营业税改征增值税对建筑业的影响分析

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1、 改革方案切实可行，既要避免引起企 业过大的税负变动，导致企业不堪重 负， 又要防止国家税收的流失。 二 、 营 业税改征 增值税 试 点的主要税制安排 2 0 1 1年 1 1月 ， 财政 部、 国家税 务总局印发 了 营业税改征增值税试 点方案 ，规定 了营业税改征增值税 试点的主要税制安排 ： 1 税率。在现行增值税 1 7 标 ； 隹税率和 1 3 低税率基础上 ，新增 1 1 和 6 两档低税率。租赁有形动 产等适用 1 7 税率 ， 交通运输业、 建 筑业等适用 1 1 税率 ，其他部分现 代服务业适用 6 税率。 2 计税方式。交通运输业、 建筑 业、 邮电通信业、 现代服务业、

2、 文化体 育业、销售不动产和转让无形资产 ， 原则上适用增值税一般计税 方法。金 融保险业和生活服务业 ， 原则上适 用增值税简易计税方法。 3 计税依据。 纳税人计税依据原 则上 为发生应税交易取得的全部收 入。对一些存在大量代收转付或代垫 资金的行业 ， 其代 收代垫金额可予 以 合理 扣除。 4 服务贸易进 出口。 服务贸易进 口在国内环节征收增值税 ， 出口实行 零税率或免税制度。 在 营业税改征增值 税试点 方 案 中， 将试点地区先在交通运输业 、 部分现代服务业等生产服务业开 展试点 ， 逐步推广至其他行业。虽然 本次方案还没有明确 将建筑 业纳入 试点范围， 但是按照相关主要税

3、制安 排 ， 建筑业将在未来逐步按区域纳入 改革范围。其中本次 营业税改征增 值税试点方案 中 ， 明确提出 了建筑 业适用 1 1 的增值税率 ，原则上适 用增值税一般计税方法。 1 1 的增值 税率 这与之 前 的企 业调 研情况和行业预 测一致 。 本次税 改将 在建筑 企业 税负、 建筑企业毛利润盈 利情 况 以及 现金 流情 况 产生影响 ， 而不同的成 本 结构 与资产 结构将 决定 影 向 方向与程度。 三 、 营 业 IJ l ,改 征 一 、 目 u _ _ 增 值 税 对 建 筑 业 的 影响 通 过调 研 可 知 ， 营 业 税改征增值税对建筑业产生一定的 影响， 主要表

4、现在以下几个方面 ： ( 一 )营业税改征增值税试点运 行期间， 个别企业税负可能增加。从 制度层面讲， 由于试点仅在部分地 区 的部分行业开展 ， 试点企业外购 的货 物和劳务中还有部分不能进行抵扣 ， 所 以试点初期个别企业可能会 因抵 扣不完全 ， 造成企业税收负担短期 内 会有所增加 ； 从企业层面讲 ， 因为企 业成本结构不同、发展时期不同、 经 营策略不 同等原因， 在营业税改征增 值税的初期 ， 个别企业税收负担也可 能会有一定增加。 ( 二 )相关行业和地区不同步实 施营业税改征增值税 ， 造成增值税无 法抵扣 ， 企业税负加重。增值税是价 外税 ， 税款最 终由消费者承担 ，

5、 但是 如果建筑 企业无法取得 可抵扣的进 项发票 ，就会增加企业的经 营成本。 目前有大部 分小型的建筑企业 由于 各种原因无法取 得可抵 扣的增值 税 发票， 营业税改征增值税后可能会造 成名义税负降低 ，但实际税负上升。 营业税改征增值税后 ， 建筑企业税负 的增减 ， 主要取决于可抵扣部分的比 重 ， 如果所涉及的金额 占全部业务收 入的比例较低 ， 那么增值税抵扣的利 好就不足 以弥补 因为提高增值税税 率所产生的额外税负 ， 从而有悖于营 业税改征增值税的结构性减 负、 不增 加企业税 负的初衷。建筑 业中劳动 力、 运费、 外购材料 、 机械租赁和场地 租赁成本等占总成本比例较高

6、， 取得 的大多为非增值税发票， 而这部分增 值税无法抵扣 ， 势必造成企业税负加 重 ， 给企业经营造成较大压力。由于 建筑业跨地区作业 多， 如果所在地区 营业税未改征增值税 ， 造成无法开具 增值税专用发票 ， 导致开展跨地 区作 业 的企业无法降低税负。 ( 三 ) 建筑企业纳税多口管理 ， 纳 税手续复杂。目前建筑业主要对地税 局办理纳税申报、缴纳税款等手续。 营业税改征增值税后 ， 建筑企业缴纳 增值税和其他税 ，需要同时对国税、 地税局办理纳税 申报等手续 ， 重复办 理 纳税业务 ， 手续繁琐 ， 缴纳业务相 对复杂。因此， 应探 索适应营业税改 征增值税的业务的新方法 ， 提

7、供简单 便捷的纳税手续 ， 为企业提供 方便条 件 ， 减轻企业纳税负担。 ( 四 ) 建筑业的特殊性 。 有可能造 成中间环节偷漏税和重复征税问题。 原来实行营业税 ， 人为地扭断了以增 值税发票管理为环节的管理链条 ， 给 偷税、 逃税者以可乘之机。如建筑业 建筑 安装所需机械设备 、建筑材料 等 ，它们都属于应征增值税 的范围， 可由于不属增值税管理范围， 不开增 值税专用发票 ，给 关联企业转移收 入、 逃避纳税提供 了机会。建筑工程 耗用 的建筑材料如钢材 ， 水泥、 预 制 构 件 等 ，约 占建筑 业 工程 成 本 的 6 5 7 0 ， 它们属于增值税征税范 围， 在流转环节

8、已经按流转额缴纳了 增值税。由于施工企业不属于增值税 纳税人 ， 购进建筑材料及其他物资所 负担 的进项税额是不 能抵扣 的。相 反 ， 在计 算营业税 时， 外购 的建筑材 料和其他物资又是营业税 的计税依 据 ， 还要负担营业税 ， 从而造成 了严 重的重复征税问题。 ( 五 )建筑业营业税改征增值税 对整个增值税收入有一定影响。 2 0 0 9 年起实施 的增值税 “ 转型 ” 改革之所 以规定只 允许 固定资产 中的新购机 器 、 设备能够抵扣进项税额 ， 理 由仅 在于房屋 、 建筑物 的建造及购置“ 非 增值税应税项 目” 。一旦建筑业改征 增值 税 ，那 么各行各业 尤其是制造

9、业 ， 其购买或 自建的厂房、 房屋、 建筑 物都将能够抵扣进项税额 ， 由此对整 个增值税收入的影 向尚难 以估量。 四、 对建筑 业营 业税 改征 增值税 的建议 根据营业税 改征增值 税对建筑 业产生的影响 ， 现提 出如下建议 ： ( 一 )积极开展营业税改征增值 税政策研究及相关工作。根据实行增 值税的效果来看， 增值税改革不仅大 大增加了政府 的财政收入 ， 而且还增 强了税收制度 的公平性 ，提高 了效 率，税收的作用得到进一步加强 ， 在 一 定程度上保证 了中低阶层的利益。 基于此， 上海市开展试点具有全国性 示范意义。近期 ， 北京市试点营业税 增值税改革获批，将于 2 0

10、 1 3年 1月 1日起正式实施。全国各地均在积极 申请营业税改征增值税试点， 这样必 然会形成税收洼地 ， 使得市场资源配 置向试点地区流动 ， 随着试点地区越 来越多 ，将会形成更多税收洼地 ， 将 势必对试 点地 区的周边地 区造成税 负不公。 为及早避免由此造成 的税负 不公 ， 应积极着手开展营业税改征增 值税政策的相关研究工作 ，吸取 、 总 结试点中出现的新问题、 新情况和取 得的试点经验 ， 尽早制定相 关的政策 措施 ， 做好各项应急预案工作。 ( 二 )与建筑业相关的行业和地 区应尽快 同步实施营业税改征增值 税。增值税作为我 国的第一大税种 ， 其收入占税收总收入的比重为

11、2 7 。 根据财政部公布的 2 0 1 1年税收增长 的结构性分析 显示 ， 2 0 1 1年国 内增 值税实现收入 2 4 2 6 6 6 4亿元，同比 增 长 1 5 。 营业 税 改征 增 值 税是 我 国税制改革的方向， 逐步推广是大势 所趋 ，在税 负不断提高 的背景下 ， 营 业税改征增值税成为 当前结构性减 税的一个突破 口， 从而成为近年来财 税体制改革领域的先行领域。但改革 选择在某一地 区或者某些行业实行 试点有其局 限性 ， 容 易导致 “ 需求洼 地” ， 造成税负不公现象 ， 因此营业税 改征增值税应尽 快在全 国和全行业 铺开 ， 这就要求与建筑业相关的行业 和地

12、 区应尽快 同步实施营业税 改征 增值税 ， 同时规范相关行业和地区的 税收秩序 ， 从根本上减轻企业 的税收 负担。 ( 三 )加强对财务会计人员增值 税业务的培训。因建筑业的财务会计 人员长期接触营业税 ， 对于增值税业 务较为生疏， 而增值税与营业税的征 收方式是截然不同的。因此 ， 必须加 强对财务会计 人员增值税纳税业务 的培训 ， 建筑业的财务会计人员也应 认真学 习和关注增值 税政策及其最 新发展 ，通过系统性培训和学 习， 使 财务会计人 员尽快掌握增值税业务， 熟悉有关纳税业务 ， 提高财务会计人 员的业务素质 ，使企业合法纳税 ， 合 理降低企业税负水平。 ( 四 )建筑业

13、改征增值税要避免 重复征税现象。 建筑业的营业税的计 税依据为各种 应税劳务 收入 的营业 额 ， 包含购买和支付的人工、 材料、 设 备等价款在 内， 即建筑业按全部工程 造价额征营业税 ， 存在严重的重复征 税现象， 加大了建筑业的成本。增值 税是对 各个环节新增价值额 或附加 额征税，不存在重复征税的问题 ， 建 筑业营业税改征增值税后 ， 理论上会 降低公司的税收负担。因此 ， 建筑业 营业税改征增值税， 要避免重复征税 现象。 ( 五 ) 企业必须加强规范化管理。 做好采购货物和 劳务的增值税 发票 进项税的认证工作 ， 要求财务会计人 员保管好有关凭证 ， 及时到税务机关 进行认证 ， 避免由于管理不善和超过 认证期限所带来的损失。对于认证未 能通过的发票要根据实际情况， 及时 处理。对于要开立红字专用发票 的， 要及B ,l n 主管税务机关沟通 ， 及时获 得红字发票通知单， 尽早获得重新开 立的发票和抵 扣联。另外 ， 对于收到 的预收账款， 建筑业相 关企业要和业 主积极沟通 ， 选择合理 的开具增值税 专用发票时间 ， 避免由于抵扣不足造 成税款超缴。 图 ( 作者系河南省住房和城乡建 设厅计财处副处长 )