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1、宁波市地方税务局税政一处关于明确所得税有关问题解答口径的函甬地税一函201020号各县（市）、区局(分局)、市直属分局:为了便于各地统一掌握和理解所得税政策，我们针对各基层单位及纳税人咨询的热点问题组织了讨论，并形成以下意见，供各地按照执行，执行中有任何问题，请及时反馈。附件一：企业所得税热点政策问答（2011年第一期）附件二：个人所得税政策问题的答复（2011年第一期） 附件一1、跨年度发放的工资应在哪个期间扣除？ 问：企业2010年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在2010年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函200
2、93号）文件规定：“税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。”根据上述规定，如果企业在2010年底前已计提且明确到个人的工资费用、已经代扣了个人所得税，符合上述5个原则，而且企业在汇算清缴期限内完成发放，可认定为纳税年度实际发生，在上述工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了
3、后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。2、企业返聘已退休人员费用能不能作为工资薪金税前列支？问：企业返聘已退休人员费用能不能作为工资薪金税前列支？答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。而根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用的不与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。3、发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以
4、在企业所得税税前扣除？ 问：企业发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以在企业所得税前扣除？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 因此一次性补偿可以在税前扣除。 但不纳入工资薪金总额。4、通讯费补贴如何在企业所得税税前扣除？问：企业发放的通讯费补贴如何在税前扣除？答：按照国税函20093号等文件的精神，结合以往规定，自2011年度起，对企业发放的通
5、讯费补贴明确在福利费列支。2010年度和以前年度企业已按原规定发放的通讯费补贴如已作为期间费用在税前扣除的，不再追溯调整。5、企业按照自定标准发放的差旅费补贴如何在企业所得税税前扣除？企业按照自定标准发放的差旅费补贴如何在企业所得税税前扣除？答：按照国税函20093号等文件的精神，2011年起企业按照企业自定制度中发放标准、据实发放的差旅费补贴明确按期间费用在税前扣除；2010年度和以前年度企业按照企业自身制度中发放标准、据实发放的差旅费补贴如已作为工资、薪金在税前扣除的，不再追溯调整。企业以差旅费补贴名义发放给职工的、与出差无直接关系的补贴仍应按工资、薪金相关规定判断能否在税前扣除。6、出差
6、的误餐补助是否取得发票才可列支？ 问：我公司业务人员出差时，填列出差的误餐补助一般都没有发票，对于此项是否一定需要取得餐饮发票才可以列支？如果没有餐饮发票，是否可以凭公司制定的规章制度填列报销？ 答：对于企业据实给出差职工的差旅费补贴可以在税前扣除，并不一定需要取得餐饮业发票，可凭企业制定的标准及规章制度制表发放。7、对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除？ 问：企业对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除？答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号）规定，企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离办社会
7、职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。参考关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财
8、企2009242号）文件规定离退休人员统筹外费用应计入职工福利费内。离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。 虽然离退休人员已经不再为企业提供劳务，应当纳入社会保障体制予以保障，但由于目前我国社会保障水平仍然比较低，企业为他们支付统筹外费用，实质上属于延期支付福利。因此，企业为本企业离退休人员发放或支付的统筹外费用，暂定可按照职工福利费相关规定在税前扣除。需要注意的是，企业给离退休人员发生的费用要符合企业的相关制度、不以避税为目的。但在企业重组情况下，涉及的离退休人员统筹外费用，则按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企2009117 号）执
9、行，主要有以下特殊要求：一是按规定从重组前企业净资产中预提离退休人员统筹外费用，由重组后企业承担人员管理责任的，重组后企业发放或支付的离退休人员统筹外费用，从预提费用中直接核销，不作为企业职工福利费。二是企业实行分立式重组，将离退休人员移交存续企业或者上级集团公司集中管理，并将按规定预提的统筹外费用以货币资金形式支付给管理单位的，管理单位发放或支付的离退休人员统筹外费用，从专户中列支，也不作为管理单位的职工福利费。三是企业在财政部财企2009117号文件实施前完成重组，重组后企业将离退休人员移交上级集团公司集中管理，但当时未预提并划转相应资金的，重组后企业定期向上级集团公司缴纳费用，应当纳入职
10、工福利费；上级集团公司代为支付的离退休人员统筹外费用，不纳入上级集团公司职工福利费8、福利费中列支的职工医疗费用是否可在税前扣除？问：企业给职工报销医疗费用能否在税前扣除？答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条关于职工福利费扣除问题规定，企业所得税实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费（税法释义中也可以计入劳动保护支出）、职工困难补贴、救济费、职工食堂
11、经费补贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。根据上述文件规定，如果企业建立了普遍适用的报销制度，那么企业给职工报销的、获得医疗保险补偿以外的部分可以在福利费中扣除。9、“五险一金”已交数与计入损益数不一致是否需纳税调整？ 问：年度企业所得税申报中，“住房公积金”与“各类社会保障性缴款”的账载金额，是进入当期损益的数额还是当期已交的数额（假定当期已交数与进入损益的数不一致）？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工
12、伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 根据上述规定，年度企业所得税申报中，“住房公积金”与“各类社会保障性缴款”的账载金额当期按已交的数额填列，如果进入当期损益的数额和当期已交的数额不一致，在所得税汇算清缴的附表三调整。 10、用于研发的设备单价30万以下是否可一次计成本？ 问：财税200688号文中第三条关于加速折旧中规定，“企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除”。 这条优惠政策现在是不是已
13、经没有了？ 如果已按一次或分次计入成本费用的，能否加计扣除？答：根据企业研究开发费用税前扣除管理办法试行（国税发2008116号）第四条规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费 该文件把“按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备”排除在可加计的“用于研发活动的仪器、设备的折旧费”之外。 据此，2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备
14、可以按照财税200688号文中第三条规定“企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。”按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备不属于加计扣除范围。11、以前年度按固定比例预缴，今年结算时补交的土地增值税如何在企业所得税税前扣除？问：今年企业在土地增值税结算时补缴了较大金额的税款，估计以后年度没有利润可以弥补，能否追溯调整到整个开发项目各年度？答：企业正常经营年度“以前年度按固定比例预缴，今年结算时补交的土地增值税”如果在补交年度的应纳税所得额中不足扣除的，应按照企业亏损处理，不得追溯调整
15、以前年度应纳税所得额。特殊规定：房地产开发企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，可按照国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告（2010年第29号）规定的方法计算出其在注销前项目开发各年度多缴的企业所得税税款，并申请退税在所属年度扣除。12、补提以前年度折旧能否税前扣除？ 问：我公司在2011年1月汇算清缴时，发现少提了2009年及2010年的固定资折旧各5万元，2010年少提的折旧因汇算清缴尚未结束，可以调整2010年的应纳税所得额，那么2009年少提的折旧如何处理，也可以在2010年度调整吗？ 答：企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据上述规定精神，对于以前年度应当计提而未计提的折旧等费用，如果企业会计上已作补提处理的，企业所得税不在补提年度调整，而应追溯到应当计提、摊销的年度进行税前扣除。 会计上未作补提处理的，不得在税前扣除。13、土地出让金应如何进行摊销？ 问：我公司
