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1、项目十二 行为税类的计算与申报,工作任务一印花税的计算与申报 工作任务二车辆购置税的计算与申报,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,一、印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 二、印花税的特点 (一) 兼有凭证税和行为税性质 (二) 征税范围广泛 (三) 税率低、税负轻 (四) 纳税人自行完成纳税义务,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,三、征税范围 现行印花税只对印花税暂行条例列举的凭证征税, 未列举的不征税,共有13 个税目。 具体征税范围分为以下五
2、大类: (一) 经济合同 这包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。 (二) 产权转移书据 这包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权和专有技术使用权等转移书据。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,(三) 营业账簿 这指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿, 包括记载资金的账簿和其他账簿。其中, 记载资金的账簿, 是指反映生产经营单位资本金额增减变化的账簿。其他账簿, 是指除上述账簿以外的账簿, 包括日记账簿和各明细分类账簿。 (四) 权利、许可证照 这包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执
3、照、商标注册证、专利证和土地使用证。 (五) 经财政部确定征税的其他凭证 此处不详述。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,四、纳税人 印花税是以在中国境内书立、使用、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人为纳税义务人。 所称单位和个人, 是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同, 可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。 (一) 立合同人,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,立合同人是指合同的当事人。所
4、谓当事人, 是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人, 但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。当事人的代理人有代理纳税义务, 他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。 (二) 立据人 产权转移书据的纳税人是立据人。是指土地、房产权属等转移过程中买卖双方的当事人。 (三) 立账簿人 营业账簿的纳税人是立账簿人, 也就是设立并使用营业账簿的单位和个人。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,(四) 领受人 权利、许可证照的纳税人是领受人, 也就是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。 (五) 使用人 在国外书立、领受, 但在国内使用的应税凭证, 其纳税人是使用人。 (六) 各类电子
5、应税凭证的签订人 以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。 五、税率 印花税的税率采用比例税率和定额税率两种形式。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,(一) 比例税率 印花税的比例税率分为四个档次, 分别为0.05 、0.3 、0.5 、1 。 (1) 0.05 适用于借款合同。 (2) 0.3 适用于购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同。 (3) 0.5 适用于加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据和营业账簿税目中记载资金的账簿。 (4) 1 适用于财产租赁合同、仓储保管合同和财产保险合同。 (5) 股权转让书据适用1译税率, 包括A 股和B 股
6、。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,(二) 定额税率 权利、许可证照和营业账簿税目中除记载资金以外的其他账簿, 适用定额税率, 即以件为单位缴纳一定数额的税款, 按件贴花, 单位税额为5 元。 印花税税目税率表如表12 -1 所示。 六、印花税应纳税额的计算 (一) 印花税的计税依据 印花税计税依据根据应税凭证的性质分别规定以下几种: (1) 合同或者具有合同性质的凭证, 以凭证所载金额作为计税依据。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,(2) 营业账簿中记载资金的账簿, 以实收资本和资本公积总额的增加额作为计税依据。 (3) 不记载金额的权利许可证照,
7、 如营业执照、专利证等, 以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿, 按凭证或账簿的件数纳税。 (二) 应纳税额的计算 (1) 实行从价定率办法计税的应税凭证, 其计税公式为: 应纳税额= 应税凭证所载金额适用税率 (2) 实行从量定额办法计税的应税凭证, 其计税公式为: 应纳税额= 应税凭证件数单位税额,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,七、税收优惠 (1) 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。 (2) 财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据免税。 (3) 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。 (4) 无息、贴息
8、的贷款合同免税。 (5) 外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。 (6) 经财政部确定免税的其他凭证。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,(7) 对个人出租、承租住房签订的租赁合同, 免征印花税。 八、印花税的申报 (一) 印花税纳税办法 1.自行贴花办法 纳税人书立、领受或使用印花税法列举的应税凭证, 自行计算应纳税额, 自行购买印花税票, 同时自行一次贴足印花税票并加以注销或划销。对已贴花的凭证, 修改后使所载金额增加的, 增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者, 不得申请抵用或申请退税。 自行贴花办法一般适用于应税凭证较少或
9、者贴花次数较少的纳税人。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,2.汇贴或汇缴办法 一份凭证应纳税额超过500 元的, 应向当地税务机关申请填写缴款书或完税凭证, 将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花, 这就是汇贴。 同一种类应税凭证, 需要频繁贴花的, 可以向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人, 应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限限额由当地税务机关确定, 但最长期限不得超过1 个月。 实行按期汇总缴纳的纳税人, 对征税凭证和免税凭证汇总时, 凡分别汇总的, 按本期征税凭证的汇总金额计算缴纳印花税; 凡属不能分
10、别汇总的, 应按本期全部凭证的实际汇总金额计算缴纳印花税。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,汇总缴纳印花税的凭证, 应加盖税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册后, 将已贴印花或者缴款书的一联粘附在册后, 盖章注销, 保存备查。 印花税的汇贴或者汇缴办法, 一般适用于应纳税额较大或贴花次数频繁的纳税人。 3.委托代征办法 委托代征办法是税务机关委托有关部门, 例如发放或者办理应纳税凭证的单位, 代为征收印花税。税务机关向代征单位发放代征委托书, 并按规定比例支付手续费。代征单位负有监督纳税人依法纳税的义务。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,(二) 印
11、花税纳税环节 印花税应当在应税凭证书立或者领受时贴花, 具体是指在合同签订时、账簿启用时、书据立据时以及证照领受时贴花。如果合同是在国外签订的, 并且不便在国外贴花, 则应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。 (三) 印花税纳税地点 印花税一律实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括交易会、展销会等) 上所签订合同应纳的印花税, 由纳税人回到其所在地后及时办理贴花税完税手续; 对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签订合同的印花税, 其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,(四) 印花税的违章处理 印花税纳税人有下列行
12、为之一的, 由税务机关根据情节轻重予以处罚: 1.在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的, 或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的 这种情况由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金, 并处不缴或者少缴的税款50%以上5 倍以下的罚款。 2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的 这种情况由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金, 并处不缴或者少缴的税款50%以上5 倍以下的罚款; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任。,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,3.伪造印花税票的 这种情况由税务机关责令改正, 处以2 000 元以上1 万元以下的罚款; 情节严重的,
13、 处以1 万元以上5 万元以下的罚款; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任。 4.按期汇总缴纳印花税的纳税人, 超过税务机关核定的纳税期限, 未缴或少缴印花税的 这种情况由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金, 并处不缴或者少缴的税款50%以上5 倍以下的罚款; 情节严重的, 同时撤销其汇缴许可证; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任。 5.纳税人违反以下规定的,上一页,下一页,返回,工作任务一 印花税的计算与申报,由税务机关责令限期改正, 可处以2 000 元以下的罚款; 情节严重的, 处以2 000 元以上1万元以下的罚款。 (1) 凡汇总缴纳印花税的凭证, 应加注税务机关指定的汇缴戳记, 编
14、号并装订成册后, 将已贴印花或者缴款书的一联粘附在册后, 盖章注销, 保存备查。 (2) 纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限, 凡国家已有明确 规定的, 按规定办; 没有明确规定的其余凭证, 均应在履行完毕后保存1 年。,上一页,返回,工作任务二 车辆购置税的计算与申报,一、车辆购置税的概念 车辆购置税是对在中国境内购买应税车辆的单位和个人征收的一种税。 车辆购置税是以车辆为课税对象, 在特定环节向车辆购置者征收的一种财产税。车辆购置税的开征意义重大。开征车辆购置税有利于合理筹集建设资金, 积累财政收入, 促进交通基础设施建设事业的健康发展; 有利于规范政府行为, 理顺税费关系。 车辆
15、购置税是2001 年1 月1 日在我国开征的新税种, 是在原交通部门收取车辆购置附加费的基础上, 通过“费改税”方式改革而来。,下一页,返回,工作任务二 车辆购置税的计算与申报,二、车辆购置税的特点 (一) 征收范围单一 (二) 征税环节单一 (三) 价外征收, 属于直接税 三、征税范围 车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车, 具体范围如下: (一) 汽车 这包括各类汽车。,上一页,下一页,返回,工作任务二 车辆购置税的计算与申报,自2014 年9 月1 日起到2017 年12 月31 日, 国家对新能源汽车免征车辆购置税。 (二) 摩托车 这包括轻便摩托车、二轮摩托车
16、、三轮摩托车三种。 (三) 电车 这包括无轨电车和有轨电车两种。 自2012 年1 月1 日至2015 年12 月31 日, 购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。 (四) 挂车 这包括全挂车和半挂车两种。,上一页,下一页,返回,工作任务二 车辆购置税的计算与申报,(五) 农业运输车 这包括三轮和四轮农业运输车两种。 自2014 年10 月1 日起, 农用三轮运输车免征车辆购置税。 四、纳税人 车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。 购置是指包括购买使用行为、进口使用行为、自产自用行为、受赠使用行为、获奖使用行为或者以其他方式取得并使用应税车辆的行为。 五、税率 现行车辆购置税实行统一比例, 税率为10%。 车辆购置税税率的调整, 由国务院决定并公布。,上一页,下一页,返回,工作任务二 车辆购置税的计算与申报,为了振兴汽车工业, 国家出台了小排量汽车的减税措施, 2009 年12 月22日, 财政部、国家税务总局下发了关于减征1.6 升及以下排量乘用车车辆购置税的通知(财税也2009页154 号文), 文件规定, 从2010 年1
