《增值税、销项税、进项税》由会员分享,可在线阅读,更多相关《增值税、销项税、进项税(16页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。
1、增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自 1979 年开始试行增值税,现行的增值税制度是以 1993年 12 月 13 日国务院颁布的国务院令第 134 号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占全部税收的 60以上,是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收,税收收入中 75为中央财政收入,25 为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。 定 义value added tax( VAT) 从 计 税 原 理 上 说 , 增 值 税 是 以 商 品
2、 ( 含 应 税 劳 务 ) 在 流 转 过 程 中 产 生 的 增 值 额 作 为计 税 依 据 而 征 收 的 一 种 流 转 税 。 实 行 价 外 税 , 也 就 是 由 消 费 者 负 担 , 有 增 值 才 征 税 没增 值 不 征 税 , 但 在 实 际 当 中 , 商 品 新 增 价 值 或 附 加 值 在 生 产 和 流 通 过 程 中 是 很 难 准 确 计算 的 。 因 此 , 我 国 也 采 用 国 际 上 的 普 遍 采 用 的 税 款 抵 扣 的 办 法 , 即 根 据 销 售 商 品 或 劳 务的 销 售 额 , 按 规 定 的 税 率 计 算 出 销 项 税 额
3、 , 然 后 扣 除 取 得 该 商 品 或 劳 务 时 所 支 付 的 增值 税 款 , 也 就 是 进 项 税 额 , 其 差 额 就 是 增 值 部 分 应 交 的 税 额 , 这 种 计 算 方 法 体 现 了 按 增值 因 素 计 税 的 原 则 。 计 算公 式 为 : 应 纳 税 额 =销 项 税 额 -进 项 税 额 增 值 税 计 算 公 式 : 含 税 销 售 额 /( 1+税 率 ) =不 含 税 销 售 额 不 含 税 销 售 额 税 率 =应 纳 销 项 税 额 上 面 说 增 值 税 是 实 行 的 “价 外 税 ”, 什 么 是 价 外 税 ? 价 外 税 是 根
4、 据 不 含 税 价 格 作 为计 税 依 据 的 税 , 税 金 和 价 格 是 分 开 的 , 在 价 格 上 涨 时 , 是 价 动 还 是 税 动 , 界 限 分 明 , 责任 清 楚 , 有 利 于 制 约 纳 税 人 的 提 价 动 机 , 也 便 于 消 费 者 对 价 格 的 监 督 , 采 用 价 外 税 的 形式 , 价 格 是 多 少 , 税 金 是 多 少 , 清 楚 明 了 , 消 费 者 从 中 可 以 掌 控 国 家 调 节 消 费 的 方 向 ,从 而 相 应 的 修 正 自 己 的 消 费 方 向 。 比 如 : 你 公 司 向 a 公 司 购 进 甲 货 物
5、 100 件 , 金 额 为 10000 元 , 但 你 公 司 实 际 上 要 付 给对 方 的 货 款 并 不 是 10000 元 , 而 是 10000+10000*17%( 假 设 增 值 税 率 为 17%) =11700 元 。 为 什 么 只 购 进 的 货 物 价 值 才 10000 元 , 另 外 还 要 支 付 个 1700 元 呢 ? 因 为 这 时 ,你 公 司 作 为 消 费 者 就 要 另 外 负 担 1700 元 的 增 值 税 , 这 就 是 增 值 税 的 价 外 征 收 。 这 1700 元 增 值 税 对 你 公 司 来 说 就 是 “进 项 税 ”。 a
6、 公 司 多 收 了 这 1700 元 的 增 值 税 款 并 不归 a 公 司 所 有 , a 公 司 要 把 1700 元 增 值 税 上 交 给 国 家 。 所 以 a 公 司 只 是 代 收 代 缴 而已 , 并 不 负 担 这 笔 税 款 。 再 比 如 : 你 公 司 把 购 进 的 100 件 货 物 加 工 成 乙 产 品 80 件 , 出 售 给 b 公 司 , 取 得 销 售 额 15000 元 , 你 公 司 要 向 b 公 司 收 取 的 乙 产 品 货 款 也 不 只 是 15000 元 , 而 是 15000+15000*17%=17550 元 , 因 为 b 公
7、司 这 时 作 为 消 费 者 也 应 该 向 你 公 司 另 外 支 付 2550 元的 增 值 税 款 , 这 就 是 你 公 司 的 “销 项 税 ”。 你 公 司 收 了 这 2550 元 增 值 税 额 也 并 不 归 你公 司 所 有 , 你 公 司 也 要 上 交 给 国 家 的 , 所 以 , 2550 元 的 增 值 税 款 也 不 是 你 公 司 负 担的 , 你 公 司 也 只 是 代 收 代 缴 而 已 。 如 果 你 公 司 是 一 般 纳 税 人 , 进 项 税 就 可 以 在 销 项 税 中 抵 扣 。 但 也 有 8 项 不 能 抵 扣的 。沿 用 上 例 ,
8、你 公 司 购 进 货 物 的 支 付 的 进 项 增 值 税 款 是 1700 元 , 销 售 乙 产 品 收 取的 销 项 增 值 税 是 2550 元 。 由 于 你 公 司 是 一 般 纳 税 人 , 进 项 增 值 税 可 以 在 销 项 增 值 税 中抵 扣 , 所 以 , 你 公 司 ( 在 出 售 了 乙 产 品 获 得 b 公 司 的 货 款 后 ) 上 交 给 国 家 增 值 税 款 就不 是 向 b 公 司 收 取 的 2550 元 , 而 是 : 2550-1700=850 元 ( 那 1700 元 已 在 你 公 司 购买 甲 货 物 时 加 入 货 款 中 , 由
9、a 公 司 代 收 代 缴 过 了 ) , 所 以 这 850 元 是 b 公 司 在 向 你公 司 购 乙 产 品 时 付 给 你 公 司 的 , 通 过 你 公 司 交 给 国 家 。 b 公 司 买 了 你 公 司 的 乙 产 品 ,再 卖 给 c 公 司 , c 公 司 再 卖 给 d 公 司 , 这 些 过 程 都 是 要 收 取 增 值 税 的 , 直 到 卖 给最 终 的 消 费 , 也 就 把 增 值 税 转 嫁 到 了 最 终 消 费 者 身 上 了 , 所 以 增 值 税 也 是 流 转 税 。 如 果 你 是 一 名 会 计 , 从 会 计 分 录 中 也 看 得 出 来
10、 : 你 公 司 向 a 公 司 购 进 100 件 货 物 时 , 分 录 : 借 : 原 材 料 10000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 1700 贷 : 应 付 账 款 a 公 司 11700 分 录 中 并 没 有 把 收 取 的 1700 元 做 为 公 司 的 费 用 , 而 是 做 为 “应 交 税 金 ”, 因 为 你公 司 是 一 般 纳 税 人 , 进 项 税 额 可 以 抵 扣 。 你 公 司 向 b 公 司 销 售 80 件 甲 产 品 时 , 如 果 B 公 司 没 有 付 钱 , 分 录 : 借 : 应 收 账 款 b 公 司 175
11、50 贷 : 主 营 业 务 收 入 15000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 2550 分 录 中 并 没 有 把 向 b 公 司 收 取 的 2550 元 增 值 税 款 做 为 公 司 的 业 务 收 入 , 而 是 挂“应 交 税 金 ”, 因 为 这 并 不 归 你 公 司 所 有 , 而 是 应 交 给 国 家 的 税 收 。 销 项 税 额 - 进 项 税 额 = 2550 - 1700 = 850 元 就 是 要 交 给 国 家 的 税 收 。 增 值 税 是 对 销 售 货 物 或 者 提 供 加 工 、 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口
12、货 物 的 单 位 和 个 人 就 其实 现 的 增 值 额 征 收 的 一 个 税 种 。 1993 年 12 月 13 日 , 国 务 院 发 布 了 中 华 人 民 共 和国 增 值 税 暂 行 条 例 , 12 月 25 日 , 财 政 部 下 发 了 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 暂 行 条 例实 施 细 则 , 于 1994 年 1 月 1 日 起 施 行 。 实 行 增 值 税 的 优 点 : 第 一 、 有 利 于 贯 彻 公 平 税 负 原 则 ; 第 二 、 有 利 于 生 产 经 营 结 构的 合 理 化 ; 第 三 、 有 利 于 扩 大 国 际 贸 易 往
13、来 ; 第 四 、 有 利 于 国 家 普 遍 、 及 时 、 稳 定 地 取得 财 政 收 入 。 应 该 注 意 的 是 价 外 税 只 是 商 业 对 商 业 。 标 价 方 法 的 规 定 : 当 交 易 是 商 业 对 顾 客 时 , 标 价 必 须 含 税 。 当 交 易 是 商 业 对 商 业 时 , 标 价 不 必 含 税 。相 关 概 念一 、 增 值 税 的 纳 税 人 在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 销 售 货 物 或 者 提 供 加 工 、 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口 货 物 的 单 位和 个 人 , 为 增 值 税 的 纳 税 义 务 人 。 二
14、、 增 值 税 的 征 收 范 围 增 值 税 征 收 范 围 包 括 : 1、 货 物 ( 有 形 动 产 , 包 括 热 力 、 电 力 、 气 体 等 ) ; 2、应 税 劳 务 ( 提 供 的 加 工 修 理 修 配 劳 务 ) ; 3、 进 口 货 物 。 三 、 增 值 税 的 税 率 增 值 税 税 率 分 为 四 档 : 基 本 税 率 17%、 低 税 率 13%, 征 收 率 和 零 税 率 。 四 、 增 值 税 的 计 税 依 据 纳 税 人 销 售 货 物 或 提 供 应 税 劳 务 的 计 税 依 据 为 其 销 售 额 , 进 口 货 物 的 计 税 依 据 为
15、规定 的 组 成 计 税 价 格 。 五 、 增 值 税 应 纳 税 额 的 计 算 1、 一 般 纳 税 人 的 应 纳 税 额 当 期 销 项 税 额 当 期 进 项 税 额 。 2、 小 规 模 纳 税 人 的 应 纳 税 额 =含 税 销 售 额 ( 1 征 收 率 ) 征 收 率 3、 进 口 货 物 的 应 纳 税 额 =( 关 税 完 税 价 格 关 税 十 消 费 税 ) 税 率 六 、 增 值 税 的 纳 税 申 报 及 纳 税 地 点 增 值 税 纳 税 申 报 时 间 与 主 管 国 税 机 关 核 定 的 纳 税 期 限 是 相 联 系 的 。 增 值 税 的 纳 税
16、期 限 分 别 为 1 日 、 3 日 、 5 日 、 10 日 、 15 日 、 1 个 月 或 者 一 个 季度 。以 1 个 月 或 者 1 个 季 度 为 一 个 纳 税 期 的 纳 税 人 , 自 期 满 之 日 起 15 日 内 申 报 纳 税; 以 1 日 、 3 日 、 5 日 、 10 日 或 15 日 为 一 个 纳 税 期 的 纳 税 人 , 自 期 满 之 日 起 日 内预 缴 税 款 , 次 月 1 至 15 日 申 报 并 结 清 上 月 应 纳 税 款 。 以 一 个 季 度 为 纳 税 期 限 的 规 定 仅适 用 于 小 规 模 纳 税 人 。 增 值 税 固 定 业 户 向 机 构 所 在 地 税 务 机 关 申 报 纳 税 ,增 值 税 非 固 定 业 户 向 销 售 地 税务 机 关 申 报 纳 税 ,进 口 货 物 应 当 由 进 口 人 或 其 代