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1、 盛戈会计精品课程2014年中级会计实务科目教材变化情况汇总章节页码行数调整第一章第一节410删除“收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为收入和费用等的依据”第三章第一节3314添加“由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按
2、照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。”第三章第三节4015增加以下内容:三、持有待售的固定资产同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是一项交易中指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组,一个资产组或某个资产组中的一部分。如果处置组是一个资产组，并且按照企业会计准则第8号一资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或
3、者该处置组是这种资产组中的一项业务，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止
4、将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。第四章第四节5019增加以下内容：本例属于成本模式下投资性房地产转换为自用房地产，甲公司应当将投资性房地产在转换日的账面余额80 000 000元转入
5、“固定资产厂房”；将投资性房地产在转换日的累计折旧20 000 000元转入“累计折旧厂房”。第五章55在本页最后一行下面增加：注：2014年3月19日和2014年2月17日，财政部分别发布了“财政部关于印发修订企业会计准则第2号长期股权投资的通知（财会201414号）”和“财政部关于印发企业会计准则第40号合营安排的通知（财会201411号）”，本章内容未按这两个文件进行调整。第六章第三节8525将“三、使用寿命不确定无形资产减值测试”改为“三、无形资产减值测试”。第六章第四节8713例6-5增值税按营改增改了，改为“甲企业出售一项商标权，所得价款为1 2000 000元，根据关于在全国开展
6、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）应交纳的增值税为72 000元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提减值准备为300 000元。甲企业的账务处理为：借：银行存款 1 200 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备商标权 300 000贷：无形资产商标权 3 000 000应交税费应交增值税72 000营业外收入处置非流动资产利得228 000”参考法规90本页最后增加“3.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（
7、2013年5月24日财政部发布 自2013年8月1日起施行）”第七章第二节941原“记入当期损益的金额=换入资产成本-换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=换出资产公允价值-换出资产账面价值”改为“计入当期损益的金额=换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值”第七章第二节947原“计入当期损益的金额=换入资产成本+收到的补价-换出资产账面价值+应支付的相关税费=换出资产公允价值-换出资产账面价值”改为“计入当期损益的金额=（换入资产成本+收到的补价）-（换出资产账面价值+应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值
8、”第七章第二节95教材例7-3增值税按营改增改了，改为“甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）的规定，乙公司为交换该商标权需要缴纳增值税216 000元（
9、适用的增值税税率为6%）。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 3 600 000长期股权投资减值准备丙公司 1 400 000贷：长期股权投资丙公司 5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司 3 60
10、0 000累计摊销 600 000营业外支出处置非流动资产损失 216 000 贷：无形资产专利权 4 200 000应交税费应交增值税 216 000”第七章（第二节）97倒数第一行原“3.73%”改为“3.59%”第七章第二节100教材例7-6增值税按营改增改了，改为“甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，210年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250
11、 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号），转让专利技术免征增值税，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营
12、业税37 500元和437 750元。本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。甲公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000（元）换出资产账面价值总额=（2 000 000-1 250 000）+（750 000-375 000）=1 125 000（元）（2）确定换入资产总成本换入资产总成本=换出
13、资产账面价值=1 125 000（元）（3）确定各项换入资产成本在建工程成本=1 125 000（875 0001 125 000100%）=875 000（元）长期股权投资成本=1 125 000（250 0001 125 000100%）=250 000（元）（4）会计分录：借：固定资产清理 750 000 累计折旧 1 250 000贷：固定资产厂房 2 000 000借：在建工程工程 875 000 长期股权投资 250 000 累计摊销 375 000贷：固定资产清理 750 000 无形资产专利技术 750 000借：固定资产清理37 500贷：应交税费应交营业税37 500借：营
14、业外支出处置非流动资产损失 37 500 贷：固定资产清理37 500乙公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=（2 000 000-1 250 000）+（750 000-375 000）=1 125 000（元）换出资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000（元）（2）确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000（元）（3）确定各项换入资产成本厂房成本=1 125 000（750 0001 125 000100%）=750 000（元）专利技术成本=1 125 000（375 0001 125 000100%）=375 000（元）（4）会计分录：借：固定资产清理 875 000贷：在建工程工程 875 000借：固定资产清理 43 750贷：应交税费应交营业税
