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1、内部审计质量管理中实践后续审计思考论文 审计质量是审计业务过程中各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性具体可以分为审计过程质量和审计结果质量审计过程质量是审计过程中具体事项和环节的质量是审计质量的控制基础审计结果质量是最终质量它与审计报告的形成和使用直接相关审计质量管理包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动审计质量管理同审计的过程与行为相联系是动态的、系统的 一、目前企业内部审计质量管理中存在的问题 （一）内部审计质量管理的人员力量不足 人是内部审计质量控制中至关重要的因素内审人员是质量控制的主体也是质量控制的客体从主体上看现在企业内部审计机构面临的现状是人手少、项目多、任务重没有专职的
2、质量管理人员实施质量考核、责任追究等控制手段缺乏有效的质量控制奖罚激励从客体上看由于企业发展变化快内审工作的专业性在延伸、综合性在提高内审人员本身面临很大的工作压力质量管理的形式要求好操作易评价落实比较到位；实质性要求评价难效果往往因人而异 （二）企业内部审计质量业务过程管理不到位 目前企业内部审计在制定审计项目计划、开展业务方面存在一些不规范行为主要表现为以下几方面 1.审计准备过程中的问题第一审前调查没有发挥应有的作用部分审计人员对风险评估不到位搜集资料过于宽泛从而导致调查浮浅；也有审计人员对于熟悉的单位或领域自以为驾轻就熟对目标和方法不深入研究导致调查流于形式第二审计方案设计不足执行困难
3、审计小组在方案设计阶段各自为政没有考虑方案整体与被审计单位的协同性导致执行中在被审计单位某个岗位或者部门形成“拥堵” 2.审计实施过程中的问题一是审计人员对审计方案重视不够执行中出现经验主义影响到审计结论的可靠性二是审计底稿复核不到位如底稿问题描述不清晰、证据不充分等三是成果评价的数量导向导致审计忽视性质重要而金额不大的问题四是审计评价不公允建议缺乏建设性可操作性不强 二、后续审计在审计质量控制中发挥的作用 后续审计是指在审计报告发出后相隔一定时间内内部审计人员为检查被审计单位对审计问题和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果而实施的跟踪审计实践中在探索深入执行后续审计工作的同时切实
4、认识到后续审计在审计质量控制中的重要作用 （一）后续审计使内部审计质量管理环境明显优化审计监督力度显著增强 管理层下发了审计整改考核文件表明重视、支持内部审计的态度后续审计可以监督管理者纠正错误的态度是否积极、措施是否得当、效果是否显著改变了过去一纸整改报告作为整改效果判断依据的状况整改检查中审计人员真刀实枪的工作让问题整改必须踏踏实实 （二）后续审计部分解决了内部审计质量管控人员不足的问题 通过对审计人员的适当调度后续审计形成了审计机构内外两种监督从内部看作为前期质量控制主体的内审人员在后续审计中都要作为质量控制客体接受监督主体和客体身份的轮换提高了内审人员的质量控制意识和水平从外部来看被审
5、计单位、管理层也可以监督前期审计结论是否全面、深入、可靠 （三）后续审计使质量业务过程控制明显优化从审计准备过程看： 1.相对于后续审计来讲前期审计一定程度上相当于审前调查审计人员可以针对问题更好地设计审计方案有利于把问题调查得更透彻 2.审计计划的自主性增强审计人员与审计方案的匹配度提高从审计实施过程看： 1.经验导向受到抑制审计方案能够得到比较彻底地贯彻为审计结论的可靠性提供了保证 2.后续审计增强了审计人员的质量意识相互监督的氛围形成 3.由于后续审计与前期审计形成了一个动态的密切监督过程之前忽视的问题有可能在中间演化并酿成恶果所以苗头性、倾向性的问题也受到审计重视实践了“治未病”的理念
6、 （四）后续审计有助于快速提高内部审计人员的实战能力成为审计质量控制的源头活水 审计质量控制的核心因素是执行审计工作的人的能力用“深究细查”、“如实报告”、“妥善处理”三个词描述这种能力深究细查：后续审计针对性很强这有利于审计人员围绕问题进行发散思维从多个层次和角度对整改情况进行验证甚至对问题的发现过程进行反溯提高审计人员设计审计方案、运用各种审计方法的能力如实报告：此处不仅是言之有据更讲通过后续审计对于被审计单位形成更深的认识要透彻分析产生问题的原因妥善处理：如果后续审计验证了审计结论和建议的正确性那么审计人员的工作信心和干劲无疑会增强；反之也有利于找差距、析原因优化建议 三、应用后续审计加
7、强审计质量管理的两点思考 实践中体会到后续审计在提高审计质量、完善质量管理机制方面的诸多积极作用这种作用的形成和发挥也来自于在安排、执行后续审计中的认真探索和思考 （一）在设计后续审计方案时以前期审计结论和决定所涉及的问题为焦点进行适当的扩展和延伸 后续审计具有很强的针对性即其审计重点一般限于审计结论和决定所涉及的范围但是前期审计没有发现问题的相关领域并不代表实际就没有问题后续审计过于强调针对性就会加大审计风险降低审计质量例如某次审计中发现某单位招标工作中存在代理招标单位、中标单位资质不符的问题后续审计中没有发现这方面的问题但是发现存在拆分合同金额规避招标的问题后续审计能够发现问题是因为在范围
8、上关注到了被审计单位整改期间的所有合同而不仅是招标签订的合同；在流程上考虑到了实际招标之前而不仅是招标之后事实提醒后续审计要针对问题作适当的扩展和延伸；否则过分强调针对性很容易陷入“就事论事”误区进一步讲为了让后续审计有更好的针对性先前的审计结论也要适当的总结概括以为后续审计圈出合理的内容范围 （二）后续审计对于未整改到位事项、新发现问题要深入分析恰当评价 在后续审计中结合审计回复对于已经整改的问题重视其有效性；对于未整改到位的事项、新发现的问题要实事求是地进行分析对于未整改到位的事项的原因分析及处置建议如下： 1.被审计单位对于问题的认识理解存在误区例如某地按照前期审计建议登记台帐但是流于形
9、式不能在经营管理工作中发挥控制作用这种情况往往与管理重视不够、能力不足有关是纠正的目标 2.被审计单位和内审部门对于风险的认识差异前者认为风险可控问题不大这时审计人员要与被审计单位充分沟通对于确实影响全局和整体利益的决不姑息 3.历史遗留问题等客观上整改难度高对此应当在获取翔实的整改方案、核实整改进度的基础上在审计报告中说明情况 4.因政策、环境变化等原因不需要整改的就不再视为未整改事项 5.前期审计出现错审、漏审对此要及时修正对于后续审计中新发现的问题要理性分析如其早已存在这是后续审计能够减少风险、提高质量的意义之所在对此要举一反三努力提高审计人员和审计工作水平减少类似情况发生若新发现的问题确实产生不久要在问题表述上要区分主、客观因素进行理性分析对症下药提出建议四、结语审计质量管理同审计的过程与行为相联系是动态的、系统的也必然是一个持续改进的过程后续审计的应用让认识到它在加强审计质量管理方面的诸多积极作用也强化了在实践中积极探索不断提高审计质量管理水平的意识和能力
