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1、内部审计组织价值的增加者论文 一、内部审计应当以增加组织的价值为目的 （一）由内部审计的性质决定 内部审计是在组织规模不断扩大、管理层次不断增加、管理空间不断拓展的情况下为加强组织内部的管理控制而产生的一种管理活动经济组织管理的目的是增加组织的价值作为经济组织内部的一项重要管理职能内部审计也应当是以帮助改善组织的经营管理增加组织的价值实现组织的目标为目的 （二）由现代组织所处的内外环境决定 现代组织规模不断扩大集团化、全球化、信息化的趋势日益明显外部竞争日趋激烈外部条件变化日益加快面临的不确定因素日益增多在这种环境下内部审计不但要面向内部经营管理活动加强检查、评价以保证各项规章制度和管理指令得
2、到及时有效贯彻执行而且要面向组织的外部环境加强调查、分析以提供经营管理者正确决策所需的建议、咨询、资料提高管理效率为最大限度地增加组织的价值服务 （三）有利于内部组织充分发挥作用 国际内部审计师协会在1999年颁布的内部审计职业实务指南中指出：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动其目的是增加组织的价值和改善组织的经营”（注：国际内部审计师协会内部审计职业实务准则S.1999.）指南是在对过去成功经验总结和肯定的基础上提出的今后工作的依据国际上许多国家的内部审计工作是以增加组织的价值为目的与组织管理的总目的相一致的这不仅有利于内部审计人员一心一意地开展工作为组织增加价值服务而且可以使内部审
3、计真正成为对组织有用的活动为组织所真正需要从而使其能够得到组织高层管理者的重视和支持更有利于内部审计工作的开展和作用的发挥 二、内部审计如何为增加组织的价值服务 国际内部审计师协会在内部审计职业实业指南中指出：内部审计应通过系统、规范的方法评析和改善组织的风险管理和管理过程的有效性帮助组织实现其目标也就是说内部审计应从下列三个方面为增加组织的价值和改善组织的经营管理服务 （一）评价和改善组织的风险管理 风险是一种潜在的可能的损失风险管理就是通过风险预警、识别、评估、分析、报告和规避等控制和降低风险防止风险显化为损失有效的风险管理可以减少和防止组织的损失增加组织的价值近年来一方面组织之间的竞争日
4、益激烈社会的信息化程度越来越高经济日益全球化资本市场日益国际一体化组织所处的环境越来越不确定组织越来越难以对其进行控制和把握面临的风险越来越高；另一方面为了适应风险日高的外部环境组织的规模越来越大业务翻新越来越快内部组织机构变化越来越频繁这又使得组织内部的风险也越来越高因此加强和改善风险管理已成为关系组织生存和发展的大事在这方面内部审计大有可为 内部审计具有相对的独立性与组织的其他部门相比它更能从组织的全局角度更清醒地识别和评估风险提出防范风险的有效建议；与外部审计相比它更能从组织的利益和实际出发更积极主动地识别和评估风险提出防范风险的有效建议内部审计还具有综合性它要对组织所有经济业务进行审查
5、、评价因而它能对组织面临的风险进行全面的分析、评估内部审计更具有经常性和及时性的特点它能随时针对组织的实际需要和发生的问题开展审计工作及时发现和处理问题防范和化解组织面临的风险因此内部审计在风险管理方面具有独特的优势 最近国际内部审计师协会建立了企业风险自我评估程序和模型、联网审计和控制软件及全球内部审计信息数据库旨在倡导内部审计人员充分利用先进的网络技术和信息处理技术对企业风险事件进行动态、实时的识别、监控和处理使内部审计重点逐步从管理保障向风险保障转变从被动发现问题向主动发现问题和提出解决问题的建议转变以充分发挥内部审计在风险管理方面的作用 同时内部审计还应当充分发挥自身的优势大力开展审计
6、调查对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题特别是组织所面临的财务和经营风险进行经常性的调查、分析和评估、预测弄清问题产生的原因或未来的发展方向向组织的高层管理者提出解决或防范问题再次发生的建议或随时接受他们的咨询以帮助组织改善风险管理增加组织的价值 （二）评价和改善组织的内部控制 内部控制是指单位为了提高会计信息的质量保护资产的安全完整确保管理指令和有关法律法规、规章制度的贯彻执行而制定的一系列控制方法、措施和程序内部控制是组织内部约束机制的主要内容它对于维护组织的生存、提高组织的活力防范组织的内部风险增加组织的价值具有重要意义 每个组织的内部控制都是建立在一定的控制环境中的随着社会的发展控制环
7、境不断发生变化这种变化会使原来比较健全有效的内部控制发生残缺或失效；同时随着人们对内部控制规律的深入了解人们也需要对内部控制进行不断完善这些都要求人们对现有内部控制的健全有效性进行不断的评价以发现其中存在的问题及时加以改进和完善使其趋于健全、有效组织可以聘请外部审计师进行这种评价但内部审计机构更了解本组织的情况而且更关心本组织内部控制的健全有效性内部审计人员来进行这种评价不仅更加准确、有效而且成本更低评价更及时因此内部审计机构是内部控制健全有效性的主要评价维护者 为了及时发现内部控制中出现的残缺和失效问题内部审计人员必须时刻关注控制环境发生的变化经常检查各项控制程序的有效性不断从组织的实际出发
8、探索优化本组织内部控制的途径对于控制环境要重点关注高层管理人员经营理念、组织结构、授权方式、人事政策、国家政策法规、国家经济管理监督机关监督检查方式等方面的变化及其对内部控制的影响；对于风险评估要重点评价风险评估的程度是否合理方法是否科学报告是否及时；对于控制活动要重点检查新业务出现后不相容职务是否合理分离一般授权与特殊授权的划分是否合理凭证和账簿的设置是否齐全会计计量和记录是否可靠各种控制措施是否保证资产的安全完整预算程序和方法是否合理定额是否齐全、合理；对于信息和沟通要重点检查凭证传递路线是否合理信息沟通是否畅通等对于发现的残缺和失效问题内审人员应查清其产生的原因分析其可能造成的影响向组织
9、的高层管理人员提出完善的具体建议或随时接受他们的咨询 （三）评价和改善组织管理过程的有效性 组织价值的增加离不开有效的经营管理为了帮助组织改善经营管理内部审计应当大力开展业务经营审计如基建工程的预算、决算和招标、投标审计物资采购审计费用成本审计投资和无形资产开发可行性审计人力资源开发审计等促进组织努力开发和充分利用各种生产力要素严格控制成本费用开支以增加组织的价值；大力开展管理审计如财务预算和计划审计内部经济责任审计战略决策和管理审计基建工程跟踪审计等在审计的基础上促进组织健全并严格执行各项管理制度保证管理指令和预算、计划的有效贯彻执行促进经济责任的履行优化管理方法确保组织的战略与行动计划之间
10、高度协调一致保障组织管理的有效性增加组织的价值 三、怎样保证我国内部审计为增加组织的价值服务 （一）必须彻底改变“内部审计是国家审计的基础”的观念 最初由国家审计机关组织和推动我国内部审计的建立是符合我国国情的但长期把内部审计视为“国家审计的基础”不利于内审职能的发挥 首先把内部审计定位于国家审计的基础混淆了内部审计与国家审计在目标上的区别在现代社会中国家和各种经济组织是不同的经济利益主体有着各自不同的意志和要求内部审计代表的应当是其所在组织的意志服务于组织的利益接受组织的管理、监督和指导；国家审计则应当代表国家的意志服务于国家的利益除非国家直接管理企业等各类经济组织否则它就不应当对各个组织的
11、内部审计进行指导和监督其次这种做法动摇了内部审计存在的必要性如果内部审计是国家审计的基础履行与国家审计相似的职责那么它的工作就是对国家审计的重复就没有存在的必要最后这种做法限制了内部审计作用的发挥给内部审计实践带来了很大的困难内部审计履行与国家审计相似的职责各种组织就无法将内部审计作为自身的内在需要加以接受更谈不上全力支持这样的内部审计而内部审计机构如果得不到组织管理者的支持其工作就很难开展作用当然非常有限 要改变目前这种局面就必须转变内部审计是国家审计的基础的观念把内部审计定位于组织内部的能够增加其价值的一项重要管理职能使内部审计真正成为对组织有用的工作成为组织的自觉需要内部审计人员履行的职
12、责应与其获得的经济利益相一致这样他们才能全心全意开展工作充分发挥内部审计的作用 （二）要让内部审计真正内部化 内部审计的内部化是指内部审计应当作为组织内部的一项管理控制职能存在并发挥作用内部审计机构及其人员应当是组织内部的管理机构和人员内部审计人员应当在守法、诚信的前提下以其所服务的组织的意志和利益为自己的行动指南内部化是内部审计与外部审计的本质区别所在只有真正内部化的内部审计组织才需要也才能真正为增加组织的价值服务 要让内部审计真正内部化就要防止让内部审计过分独立化为了尽可能扩大内部审计的范围保证内部审计人员能自由地、客观地进行审计充分发挥内部审计的作用组织应当保证内部审计机构和人员有尽可能
13、高的独立性但是内部审计毕竟是内部审计而不是外部审计所以内部审计的独立性不是越高越好不能把内部审计独立于组织之外使其成为外部审计那样不但不能提高内部审计的地位反而会使内部审计丧失存在的必要性内部审计只有真正内部化才能保证内部审计工作的经常性、及时性和针对性才能充分发挥内部审计的独特作用那种把内部审计完全承包或委托给外部审计的做法也是不适当的是对内部审计独特作用的否定 （三）要加快实现内部审计职业化 内部审计职业化是指内部审计应当作为一种独特的非自由化的社会职业存在和发展它要求内部审计应当具有能够自我管理的独立的职业组织；应当具有自己独特的人才资格认定机制、执业质量标准和职业道德规范；在和客户签约
14、前内部审计人员应当是自由的；在签约后内部审计人员应能恪尽职守为顾客勤奋工作并据以获得相应的报酬和待遇；内部审计人员与雇主之间应当是契约关系任何被违约侵权的一方都有权终止约定因此内部审计职业化并不是要求将内部审计从组织内部独立出来成为外部审计而是为了形成社会公认的内部审计人才标准和人才市场以便各种组织可以自由地、放心地聘用到合格的内部审计人才；是为了形成社会公认的内部审计工作质量标准和内部审计人员行为规范以便有关各方可以公正地评价内部审计人员的工作质量和价值；是为了形成内部审计人才竞争机制促进内部审计人才素质的提高；是为了更好地维护内部审计人员及其所服务的组织的合法权益增加组织的价值和社会的价值
15、因此职业化是内部审计人才和内部审计服务市场化的前提和必然要求；市场化又是客观确认内部审计人才及其工作价值的前提条件是内部审计人员能够依据其工作获得报酬的前提条件所以在市场经济发达的国家组织的各种管理人才都已经职业化或有职业化的趋势可见职业化并不妨碍内部审计的内部化它有利于保证内部审计质量和内部审计人员的利益提高内部审计为组织增加价值服务的能力 2000年1月我国内部审计师协会成立标志着我国内部审计职业化的开始但目前仍处于起步阶段还没有独立而权威的人才资格认定制度没有独特的审计准则和职业道德规范等为了提高内部审计为组织增加价值服务的能力应当加快我国内部审计的职业化进程 （四）要努力提高内部审计人员的素质 内审人员的素质是内部审计能为组织增加价值的根本保证作为能够增加组织价值的内部审计人员必须忠诚于组织的整体利益必须具有很强的法制观念和规则观念必须能做到客观、公正、诚实、守信必须精通会计、审计、管理、经济法规等知识必须掌握内部控制规律必须严格按审计准则和职业道德规范工作等等；作为能够增加组织价值的内部审计机构不但要有足够的财会、审计人员而且要有一定的工程、技术人员等为此组织应充分利用内部审计人才市场的竞争压力招聘高素质的内部审计人员促进他们自觉提高素质；应加强内部审计人员的培训、考评和奖惩保证和促进他们素质的提高
