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1、关联方式交易的审计风险论文 摘要：与关联方交易相关的审计风险属于应当特别考虑的审计风险历年来备受业界关注本研究的目的是发现关联方交易审计风险受到些关键因素影响通过实证研究发现关键因素对审计风险的影响作用以此提出假设并进行实证研究结果表明：关联方间销售商品或提供劳务、向关联方拆出的金额、从关联方拆入的资金和资产负债率的异常变化与审计风险相关应作为审计风险识别的重点 关键词：关联方交易;影响因素;审计风险识别 一、关联方交易的审计风险及其识别 1.关联方交易的审计风险我国企业会计准则第36号关联方披露中指出“关联方交易是指关联方之间进行资源、劳务或义务转移的行为而不论是否收取价款”关联方交易行为表
2、现两种不同性质一种是正常的交易行为一种是舞弊的交易行为其后者是指存在违反法规与关联方进行非法资产转移或利益输送的行为我国审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中指出需要特别考虑的重大错报风险中应明确风险是否涉及重大的关联方交易若关联方交易存在舞弊行为其财务报表存在重大错报将导致重大的审计风险所以注册会计师在审计实施过程中要对关联方交易审计风险给予特别考虑2.关联方交易审计风险的识别注册会计师在识别关联方交易审计风险时应从产生非公允关联方交易的关键因素入手当上市公司存在价格非公允的关联方交易没有价格的关联方交易或未披露的关联方交易时对注册会计师来说存在着不同程度的审计风险这
3、就需要注册会计师询问上市公司的管理层和治理层明确其关联方交易定价方式的合法性与合理性了解其内部控制的存在性及有效性此外注册会计师可以通过审查上市公司重要会议记录和其他重要的往来文件核对是否存在未记载的关联方交易然而关联方交易的多样性增加了注册会计师的审计工作难度尤其在依据影响因素识别上市公司是否存在关联方交易和判断关联方交易是否公允等方面所以注册会计师应对不同类型的关联方交易都有详细的了解 二、关联方交易审计风险影响因素的分析及相关假设的提出 1.识别关联方交易审计风险的关键影响因素实际上影响关联方交易审计风险的因素很多上市公司管理层的舞弊动机、关联方交易主体地位不平等、关联方交易定价政策缺乏
4、规范性及关联方交易内部控制不到位等都将影响审计风险其中普遍被利用的影响因素是关联方交易定价政策根据以前学者研究可知定价政策是影响关联方交易审计风险的关键因素且定价的随意性伴随着关联方交易类型而出现当上市公司与其关联方进行销售和购买商品或提供和接受劳务交易时通过过高或过低的定价方式实现利润转移;当上市公司与其关联方进行资金拆借交易时通过不收取资金占用费或少收的方式满足一方的利益需求不同的交易类型具有不同的定价方式但大多数上市公司对联方交易的定价不予披露注册会计师在获取关联方交易定价信息和审计证据时存在较大困难甚至忽略没有价格的关联方交易加大了审计风险2.关联方交易审计风险的相关假设根据上文分析识
5、别关联方交易审计风险的关键因素为关联方交易定价的随意性由于定价政策伴随关联方交易的发生而出现所以本文根据上市公司中频繁发生的关联方交易类型提出两个假设实证研究关联方交易与审计风险的相关性假设1：关联方交易审计风险与关联方进行商品或劳务交易的程度呈正向相关关系假设2：关联方交易审计风险与关联方资金拆借交易的程度呈正向相关关系 三、关联方交易审计风险影响的实证研究 1.模型的选取与变量的设计1.1模型的选取Logistic回归模型是对二分类因变量(既Y=1或Y=0)进行回归分析时应用最普遍的多元量化分析方法本文中将上市公司分为导致审计风险的上市公司和未导致审计风险的上市公司符合该模型的适用条件此外
6、Logistic回归模型具有较高的判别功能对本文的研究内容具有适用性因此本文选取Logistic回归模型以较准确地识别关联方交易审计风险1.2变量的设计将审计风险(Y)作为因变量当上市公司被出具非标准审计意见时Y=0表明被审单位因关联方交易事项受到法律惩罚时注册会计师承担连带责任的风险小当上市公司被出具标准无保留审计意见时Y=1表明被审单位因关联方交易行为受到惩罚时注册会计师承担连带责任的风险高根据上市公司存在的关联方交易类型选取以下4个变量作为自变量：X1：上市公司向关联方销售商品或提供劳务的金额/年末资产总额;X2：上市公司从关联方购买商品或接受劳务的金额/年末资产总额;X3：上市公司向关
7、联方拆出资金的金额/年末资产总额;X4：上市公司从关联方拆入资金的金额/年末资产总额其中X1、X2反映上市公司与关联方进行商品或劳务交易的程度与审计风险的相关性;X3、X4反映上市公司与关联方进行资金拆借交易的程度与审计风险的相关性为防止实证结果出现偏差或错误需将其他影响因素进行控制考虑到关联方交易会影响上市公司的财务指标因此选择四个财务指标作为模型中的控制变量资产负债率：反映公司的偿债能力资产负债率越高表明公司的财务风险较高为了降低资产负债率粉饰财务报表公司的管理层人员会选择与关联方进行不合理的交易此时的审计风险较大总资产周转率：反映公司的营运能力当上市公司存在存货大量囤积的现象时会通过向关
8、联方销售商品以提高资产的利用程度从整体上提高公司的营运能力销售毛利率：反映公司的盈利能力该指标值越大表明企业补偿期间费用后的盈利水平越高当上市公司与关联方进行非正常交易时双方制定的非公允的交易价格就会影响到上市公司的销售毛利率营业收入增长率：反映公司的发展能力该指标值大于0且越高表明公司的市场前景越好投资者在选择投资目标时会关注公司的发展能力因此上市公司为了吸引更多的投资者会与关联方进行大量的非公允销售交易以增加自身的营业收入2.样本数据的选取本文选取年至年披露关联方交易的深沪证券交易所A股上市公司为样本且将数据样本依据审计意见类型分为两类：一类是导致审计风险的上市公司样本即研究样本另一类是未
9、导致审计风险的上市公司样本即控制样本研究样本选取标准：(1)被出具标准无保留审计意见的上市公司;(2)非金融业和保险业的上市公司;(3)剔除未对关联方交易披露的上市公司;(4)选择上市公司的年度财务报表;(5)排除数据不全的上市公司基于研究样本的选取标准控制样本选取标准：(1)被出具非标准审计意见的上市公司;(2)选取与研究样本属于同行业的上市公司;(3)选取与研究样本企业规模相近的上市公司;(4)如果选取的研究样本是处于ST、*ST阶段的上市公司则选取的控制样本也应是处于ST、*ST阶段的上市公司;(5)选取已对关联方交易进行披露的上市公司最终共选取了236个样本3.回归模型的建立与分析3.
10、1Logistic回归模型的建立现采用Logistic拟建立以下回归模型并结合统计软件SPSS17.0进行分析在模型中的参数LnPr(Y=1)/Pr(Y=0)表示审计风险发生概率比的对数C是常数项参数i是解释变量的系数参数为误差项3.2回归结果的分析根据实证研究设计利用SPSS17.0软件对相关的数据进行Logistic回归结果如表1至表2所示：表1中2对数似然值时用来测量模型对数据的拟合度的该数值越小说明模型的拟合度越好但从下表中可看出2对数似然值已达到262.797表示该模型的拟合度不好另外CoxSnellR方和NagelkerkeR方也是用来解释模型的拟合优度其数值越大说明模型的拟合优度
11、越好然而CoxSnellR方=0.239NagelkerkeR方=0.318也说明该模型对数据的模拟效果欠佳表2为模型中各个变量的统计量即方程中变量检验情况表从显著性水平(Sig.)来看X2、X6、X7、X8四个变量的系数均在5%水平下不显著为通过检验需要剔除掉这些变量：X2、X6、X7、X8剔除四个变量后对剩下的四个变量重新进行回归回归的部分结果如表3至表6所示：Hosmer和Lemeshow检验是检验模型的拟合优度查看估计概率和观察概率的接近程度卡方值越小Sig.值越大说明模型好从表4中可以看出卡方值为8.938Sig.值为0.348大于0.05观测数据与预测数据没有显著差异模型的拟合优度
12、比较好表6是模型的统计量从表中可知X1和X5的系数在1%的显著性水平下通过检验X3和X4的系数在5%的显著性水平下通过检验所以四个变量均进入回归模型在识别模型中自变量X1与LnPr(Y=1)/Pr(Y=0)呈正相关即与Y呈正相关这个指标对识别审计风险具有显著影响上市公司向关联方销售商品或提供劳务的程度越高发生审计风险的概率越大假设1得证自变量X3、X4均与LnPr(Y=1)/Pr(Y=0)呈负相关即与Y呈负相关这两个指标对识别审计风险具有显著作用上市公司与关联方进行资金拆借的程度越高发生审计风险的概率越小这与假设2相反控制变量X5与LnPr(Y=1)/Pr(Y=0)呈负相关即与Y呈负相关这个指
13、标对识别审计风险具有显著影响上市公司的资产负债率越高发生审计风险的概率越小 四、结语 通过实证研究结论可知频繁发生关联方交易与审计风险存在紧密的相关性且关键的影响因素对识别关联方交易审计风险产生一定的作用为准确识别关联方交易审计风险提供了新的分析方向和判断方法由于关联方之间进行商品的销售和购买或劳务的提供与接受交易时上市公司更有可能借此类交易的定价方式进行利润操作因此注册会计师在审计实务中应重点关注此类交易通过logistic回归模型确切地判断审计风险发生的可能性制定并实施周密的审计程序以获取更多关于关联方交易的审计证据从而降低注册会计师的审计风险 参考文献： 1纪丹阳.上市公司关联方交易审计风险的成因与防范J.财金融视点(1)104106. 2周麟.基于关联交易的上市公司会计舞弊识别研究D.天津：天津财经大学：3950.
