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1、关于作业成本法在我国的应用环境分析会计毕业论文 作业成本法（ActivityBasedCosting,ABC）是一种旨在弥补传统成本管理的缺陷努力提供及时、准确相关的成本信息的新型成本会计自20世纪80年代中期以来为了适应新技术革命和适时制的要求作业成本法受到发达国家各类的重视最多的是制造业我国自90年代初引入作业成本法开始界和实务界就开始探索其在我国企业的应用近十年来作业成本法在我国的和应用也取得了较大的进展但是这种有效的成本管理会计方法现在是否可以在我国的企业中广泛推行呢笔者认为时机尚不成熟本文通过对作业成本法产生的背景及我国企业面临的主要环境因素进行对比 一、从作业成本法产生的背景分析
2、1、技术背景20世纪70年代以来技术迅猛商业环境发生了巨大变化许多管理者认识到旧的经营方式已不适应时代潮流必须在企业管理及事务处理方面进行重大改革由于西方各国纷纷将高新技术应用于生产领域在提高劳动生产率、降低成本、提高产品质量等方面管理当局要求产品设计与制造工程师们采用电脑辅助设计、电脑辅助制造以至电脑一体化制造系统电脑化设计与制造系统的建立带来了管理观念和管理技术的巨大变化于是适时制生产系统（JustInTimeProductionSystem,JIT）应运而生JIT要求企业以顾客的需要为出发点当日生产当日销售以达到消除存货和各种形式的浪费JIT的实施使传统的成本与成本管理方法均受到强烈的冲
3、击并直接导致了作业成本法的形成和发展 2、背景高新技术在生产领域的广泛应用极大地提高了劳动生产率促进了社会的发展随着社会经济的发展人们对生活质量的要求越来越高从消费角度看人们日益追求个性化的消费这就要求企业必须提高适应性及时向消费者提供更加多样化、更具个性、日新月异的产品和服务否则就会在市场竞争中被淘汰迫于市场竞争的压力企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统弹性制造系统（FlexibleManufacturingSystem,FMS）FMS是在计算机的控制下将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起并同步协调地工作生产方
4、式的变革使传统成本管理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化因此变革传统的成本管理会计方法已不可避免 3、实务界的客观需要是促成作业成本法产生的现实基础西方会计界在理论与实务之间往往存在着明显的鸿沟在成本计算方法上从事理论研究的会计专业人员推崇变动成本法认为这种成本计算系统更有助于产品决策因为就短期而言企业现有的生产能力一经形成在短期内很难改变所以用于维持现有生产能力的固定成本就是一种与短期经营决策无关的成本而从事会计实务的专业人员却认为产品成本信息的重要作用之一是供产品定价决策时特别对于那些无现成市场价格可借鉴的产品更是如此虽然产品售价在很大程度上取决于竞争的激烈程度但企业只有在掌握自己的
5、产品成本水平的基础上才能着眼于盈利能力最强的产品组合会计业务人员认为在新的制造环境下变动成本的比重越来越小而把固定费用按期间归集处理并不能为控制日益增长的固定成本提供良策因此他们更倾向于将固定成本分配到各产品中以全部成本作为产品的长期制造成本以提高决策的科学性实务界对完全成本法的重视是作业成本法产生的现实土壤 4、传统成本计算方法的不适应性在自动化和JIT时代生产成本中的直接人工成本大大减少而间接费用部分却大大增加传统的成本会计和管理会计系统旨在按标准管理的要求控制大批量生产中的直接人工成本而间接费用的分配也是以直接人工成本为基础的但70多年前间接费用仅为直接人工成本的5060%而在高度自动化
6、和JIT时代大多数企业的管理费用负担率为直接人工成本的400500%倘若企业仍以日益减少的直接人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接费用其结果往往是高产量、低技术含量的产品成本被多计而低产量、高技术含量的产品成本则会被少计从而造成产品成本信息的严重失实进而引起成本控制失效经营决策失误 5、计算机的发展为作业成本法在实践中应用奠定了坚实的技术基础作业成本法的基本思想早在本世纪30年代末40年代初就形成了但真正引起人们关注却在80年代这是因为一种新的理论和方法的创立不仅要有其本身内在的新因素的成长而且还要有邻近学科的配合及其赖以存在的社会环境和技术基础作业成本计算法与传统成本计算方法不同之处主
7、要在于采用多元化的制造费用分配标准如果没有电子计算技术的高度发展和应用多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施进入80年代后电子计算技术的发展和应用信息处理技术的发展为在成本计算方法上实行多元化制造费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础 正是在上述环境的和制约下作业成本法应运而生并且引起人们的极大关注 二、从我国的环境 1、技术基础经过二十多年的改革开放我国的技术水平得到迅速提高使我国不少高新技术项目的和应用已进入世界领先领域但从总体来看我国的水平同西方发达国家相比差距仍然很大能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少企业整体的装备水平仍然很落后据有关
8、部门对钢铁、石化、电力等15个行业的调查我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到10年关键技术差距更大设备中技术性能比较先进的只占13近15已经老化超期率近40近年来随着市场竞争的加剧一些有条件的企业纷纷增加技术投入以提高企业的装备水平增加市场竞争力但这些企业只占企业总数的极小部分因此适时制和弹性制造系统的实施缺乏相应的技术基础适合作业成本法应用的制造环境还未形成 2、背景目前我国仍处在社会主义初级阶段生产力水平比较低依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在生产的商品化、市场化、化程度不高国民的生活水平仅达到小康市场的多样性需求不足从我国目前的科学技术和经济发展水平看企业的生产方
9、式在短时间内不可能有大的突破传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位因此作业成本法赖以存在的社会环境还未形成企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切 3、电算化现状大约从70年代起机开始应用于我国的会计领域目前我国的会计电算化工作已取得了突飞猛进的发展但是与国外相比目前还处于较低水平主要表现在：应用面较小发展不平衡；应用水平较低还未形成采购、生产、成本管理等综合经营管理的系统化；财务软件开发水平较低基本上停留在提高核算效率和减轻财会人员劳动强度方面因此作业成本法的应用缺乏必要的技术支持 4、会计人员素质尽管经过多年的努力我国企业会计人员的业务素质有了较大的提高但与发达国家企业的会计人员相
10、比仍有较大的差距既掌握会计专业知识又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺加之长期以来企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定采用固定的模式来进行会计处理从而十分缺乏职业判断能力而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算它不仅需要现代化手段的技术支持更需要高素质的会计人员否则就很难保证其有效的实施和理想的效果甚至会适得其反 三、结论 虽然作业成本法经过西方企业的应用被证明是先进而有效的成本管理会计方法但是最先进的管理方法对企业来说未必就是最合适而有效的任何管理和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和如果不考虑其应用环境盲目使用势必会导致事倍功半得不偿失作业成本法产生于经济发达的西方国家它所赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样所以目前在我国企业全面推行作业成本法既不可能也没有必要 作业成本法虽然在我国企业全面推行为早但在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门可以先行实践待条件成熟后再全面实施作业成本法虽然受环境的制约和影响但同时对环境也产生反作用作业成本法在局部的应用对企业管理水平的提高、竞争力的增强有明显的推动作用从长期来看会促进企业自动化水平的提高
