《2020年会计计量属性论文》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2020年会计计量属性论文（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计计量属性论文 会计计量属性论文【1】 摘要：会计计量是在一定的计量尺度下运用特定的计量单位选择合理的计量属性确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程 会计计量的关键在于计量属性的选择它对会计信息质量起着至关重要的作用 而在新的企业会计准则采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多重计量属性的背景下不同的计量属性有着不同的适用性和利弊 只有根据具体情况选择恰当有效的计量属性才能确保会计信息质量的客观性和可靠性 而在公允价值越来越受到重视的现在必须保证其计量的可靠才能有效避免其成为利益群体操纵利润的工具 本文对五种会计计量属性及其适用性进行了探讨 关键词：会计计量属性;适用性;公允
2、价值 一、会计计量属性简述 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程其实质是以数量(主要以货币表示的价值量)关系揭示经济事项之间的内在联系 会计计量是财务会计的一个基本特征它在财务会计的理论和方法中占有重要的位置并贯穿于财务会计过程始终 根据会计计量属性的定义可以看出不同的会计计量属性都有其不同的计量标准 相同的会计要素在采用不同的计量属性时会表现为不同的货币价值由此反映出来的企业财务状况和经营成果也会呈现出千差万别甚至截然相反的情况 因此会计计量的关键在于计量属性的选择 在进行会计计量属性选择时应重点考虑宏观经济环境、投资者及经营者利益、企业经营性质、
3、使用成本和会计人员的素质等多种因素 二、会计计量属性的分类及适用性 (一)历史成本的含义及适用性 历史成本又称实际成本是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 在历史成本计量下资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负责按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现时义务的合同金额或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 由上可以看出历史成本是以交易发生时产生的成本费用为依据凭借当时交易取得的相关资料凭据对资产要素进行确认计量的其反映的是交易成交时经双方认可的市场价格或交换价格具有过
4、去时的特性 因此只有当未来的经济状况和市场环境等诸多因素与交易发生时点的各种因素相类似期间物价较为稳定或变化较小时历史成本才能较为有效地反映出资产的市场价值才能较为地揭露企业的财务状况和经营成果才能较为准确地提供可靠的会计信息 (二)重置成本的含义及适用性 重置成本又称现行成本是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 在重置成本下资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负责按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 由定义可知重置成本是根据计量日或者报告日重新购置或者重新建造相同或相似的资产所付出的代价加以确定的这就
5、给重置成本的适用增加了限制条件 首先计量对象的参照对象必须存在于市场当中 其次计量对象与参照对象在各个方面都必须相同或者相似 最后参照对象的市场价格指数能够准确计量或者能够通过估价方法作出近似价格的计量且计量对象受货币购买力变动的影响较小 (三)可变现净值的含义及适用性 可变现净值是指在生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值 在可变现净值计量下资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量 从上文可以看出可变现净值是从销售角度来确定某项资产预期的、未来的、未贴现的变现价
6、值 其仅在企业持续经营的假设前提下计划未来将销售的资产或未来将清偿既定的债务的情况时适用 可变现净值不考虑货币的时间价值反映了企业预期的变现能力但却无法适用于企业的全部资产很难操作且难以确定 (四)现值的含义及适用性 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 在现值计量下资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量 负责按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 现值是通过对未来现金流入或流出量的预测从而确定价值的能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息 由此可见现
7、值也是基于企业持续经营假设基础上的计量属性 (五)公允价值的含义及适用性 公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 在公允价值计量下资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 在新的企业会计准则中多条准则都提及了公允价值的运用如第2.3、7、12、20号准则等主要反映在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面 公允价值也是基于企业持续经营的会计假设前提且是在平等、自愿的基础上双方是理智的、熟悉相关情况的且充分掌握了不确定性风险、期望报酬率等市场信息后才达成共识的并不存在异议的情况
8、下确定的 金额是通过现在或者尚未实现的预期未来市场交易形成的交易金额是公平且能可靠计量的 三、公允价值计量的利弊 (一)公允价值的优势 第一采用公允价值计量有利于企业的资本保全 由于公允价值是参照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量的因此能够有效避免在采用历史成本计量时因通货膨胀、物价波动或经济发展等原因所造成的资产价值无形缩水的情况发生 第二采用公允价值计量符合配比原则 在日常的会计计量中收入通常是根据交易时点的市场交换价格即公允价值进行计量的而在进行成本核算时成本费用通常是根据以前发生的各项历史成本进行核算加总予以确定的 因此收入和成本费用的计量会发生计量属性标准不一致的状况从而影响会计计量的相关性和稳健性 第三采用公允价值计量有利于反映企业的经营成果 企业的利润是根据某一会计期间的收入和成本费用计算得出的因此受两者的影响较大
