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1、项目七 其他税种的核算与筹划,2,4,关税实务,资源税实务,土地增值税实务,城镇土地使用税实务,耕地占用税实务,下一页,返回,项目七 其他税种的核算与筹划,7,9,房产税实务,契税实务,车船税实务,车辆购置税实务,印花税实务,上一页,返回,下一页,项目七 其他税种的核算与筹划,房产税实务,上一页,返回,7. 1 关税实务,7.1.1关税概述 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域，包括该国的领土、领海、领空。在通常情况下，一国的关境和国境是一致的，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。 1.关税的纳税
2、人和征税对象 (1)关税的纳税人。关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 凡是自行经营进出口业务的，由收货人、发货人自行申报纳税;由外贸企业代理进出口业务的，则由办理进出口业务的外贸企业代为申报纳税;非贸易性物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。 (2)关税的征税对象。关税的征税对象，是进出我国国境或关境的货物和物品。货物是指贸易性商品;物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、个人邮递物品、馈赠物品及其他方式入境的个人物品。,下一页,返回,7. 1 关税实务,2.关税的税则、税目与税率 (1)关税税则和税目。关税税
3、则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关凭此征收关税，是关税政策的具体体现。 从2002年1月1日起实行的中华人民共和国海关进出口税则包括正文和附录两大部分:正文包括海关进口税则和出口税则;附录是进口商品税目税率表，进口商品关税配额税目税率表，进口商品税则暂定税率表，出口商品税则暂定税率表，入境旅客行李物品和个人邮递物品税目税率表，非全税目信息技术产品税率表等附表。截至2011年，我国关税税则税目增至7 977个。 (2)进口关税税率。自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税
4、率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,最惠国税率。适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的W TO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物以及原产于我国境内的进口货物。 协定税率。适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉国3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率(即曼谷协定税率)。 特惠税率。适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉国的18个税目进口商品实行特惠税率(
5、即曼谷协定特惠税率)。 普通税率。适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,配额税率。对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。现行税则对小麦、豆油等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理。 暂定税率。根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。现行税则对200多个税目进口商品实行了暂定税率。 附加关税
6、，亦称特别关税。一般是在正常征收关税的基础上加征的一种关税。包括: a.报复性关税。报复性关税是指对违反与我国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的国家或地区所采取的一种进口附加税。,上一页,下一页,返回,b.反倾销税与反补贴税。反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，其目的在于抵消他国补贴。 c.保障性关税。保障性关税是指当某类货物进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，采取的一般保障措施，主要是采取提高关税的形式。 税率计征办法。我国对进口商品基本上都
7、实行从价税，从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 (3)出口关税税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价，需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。目前我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也比较低，出口关税实行从价税。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,7. 1 关税实务,从价税即以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关
8、税的方法。目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。目前我国对新闻纸实行滑准税。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,3.关税的优惠政策 (1)法定减免税。 关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。 无商业价值的广告品和货样，可免征关税。 外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。 在海关放行前损失的货物。 (2)法定酌情减免税。 进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税: 在境外运输途中或者在起
9、卸时，遭受损坏或者损失的。 起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。 海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,(3)特定减免税。特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，并进行减免税统计。这主要包括科教用品;残疾人专用品;扶贫慈善性捐赠物资;加工贸易用品;边境贸易加工物资;保税区进出口货物;出口加工区进出口货物;进口设备;特定行业或用途的减免税政策。 (4)临时减免税。临时减免税是指在法定和特定
10、减免税以外的其他减免税，既由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专门下达的减免税，一般不能比照执行。 我国已经加入世界贸易组织，为遵循统一、规范、公平、公开的原则，有利于统一税法、公平税负、公平竞争，国家严格控制减免税，一般不办理个案临时性减免税。对特定减免税也逐步规范、清理，对不符合国际惯例的税收优惠政策逐步予以废止。,上一页,下一页,返回,4.关税的完税价格 (1)一般进口货物的完税价格。进口货物的完税价格，由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费为基础审查确定。 货物成交价格，
11、是指卖方向中国境内销售该货物时，买方为进口货物向卖方实付、应付的价款总额。 下列费用应包括在进口货物的完税价格中: 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金，是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费，是指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,7. 1 关税实务,由买方负担的与该货物视为一体的容器的费用。 由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物后的价款以及在境外开发、设
12、计等相关服务的费用。 作为卖方向我国境内销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的、与该货物有关的特许权使用费。特许权使用费，是指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,卖方直接或间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。 下列费用、税收，如进口时在货物的价款中列明，不计入该货物的完税价格: 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。 进口货物运抵境内输入地点起
13、卸后的运输及其相关费用、保险费。 进口关税及国内税收。 陆运、空运和海运进口货物的运输费和保险费，应当按照实际支付的费用计算，如果进口货物的运输费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运输费，按照“货价加运费”两者总额的3 %0计算保险费。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,邮运的进口货物，应当以邮费计算运输费及其相关费用、保险费。 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输费及其相关费用、保险费。 作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运输费。 (2)特殊进口货物的完税价格
14、。对于某些特殊、灵活的贸易方式(如寄售等)下进口的货物，在进口时没有“成交价格”可作依据，确定其完税价格的方法主要有: 运往境外加工的货物的完税价格。出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输费、保险费及其相关费用审查确定完税价格。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格。出境时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，应以境外修理费和料件费审查确定完税价格。 租赁方式进口货物的完税价格。租赁方式进境的货物，以海关审查确定的该货物租金作为完税价格;留购的租赁物，以海关审定的留购价作为
15、完税价格。 对于国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。但对于留购货样、展览和广告陈列品的买方，除按留购价格付款外，又直接或间接给卖方一定利益的，海关可以另行确定上述货物的完税价格。 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物完税价格规定，审定完税价格。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,内销的进料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件进口时的价格估定完税价格。 内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件申报内销时的价格估定完税价格。 出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品)
16、，以制成品申报内销时的价格估定完税价格。 转让出售进口减免税货物的完税价格。按照特定减免税办法批准予以减免税进口的货物，在转让或出售而需补税时，可按这些货物原进口时的价格扣除拆旧部分价值来确定其完税价格。其计算公式为: 监管年限是指海关对减免税进口的货物监督管理的年限。,上一页,下一页,返回,7. 1 关税实务,以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。 (3)出口货物的完税价格。出口货物的完税价格，由海关以出口货物的成交价格以及该货物运至中国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口关税不计入完税价格。 出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。 5.关税应纳税额的计算 (1)从价税计算方法。 关税应纳税额=应税进(出)口货物数量x单位完税价格x适用税率 (2)从量税计算方法。 关税应纳税额=应税进(出)口货物数量x关税单位税额,上一页,下一页,返回,(3)复
