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1、第一章 总论,2,第一节 税收概述,第二节 税务会计概述,本章小结,第一节 税收概述,一、税收的概念与特点 对税收制度可以从两个不同角度来理解。一种理解认为，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，亦称税收法律制度。另一种理解认为，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。,下一页,返回,第一节 税收概述,税收与其他财政收入形式相比，具有以下三大显著的形式特征： 一是强制性。 二是无偿性。 三是固定性。 二、税收的分类 （一）按照课税对象的性质分类 税种可分为流转课税、所得课税、财产课税、资源课税和行为课税五类。,上一页,下一页,返回,第一节
2、 税收概述,（二）按照课税的计征标准分类 税种可以分为从价税和从量税。 （三）按照税收和价格的关系分类 税种可分为价内税和价外税。 （四）按照税收负担能否转嫁分类 税种可分为直接税和间接税。 （五）按照税收收入归属和征收管辖权限分类 税种可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,三、我国现行的税制结构 新中国成立以来，我国曾经多次进行税制改革，特别是经过1994年进行的全面性、结构性的工商税制改革后，基本确立了与社会主义市场经济相适应的复合税制体系。这种税制体系除关税和农业税外，共包括二十多个税种，按其性质和作用大致可分为以下五类： （1）流转税类。包括
3、增值税、消费税、营业税和关税等。 （2）资源税类。包括资源税和城镇土地使用税。 （3）所得税类。包括企业所得税、外商投资企业所得税和外国企业所得税(现已合并为企业所得税)、个人所得税。,上一页,下一页,返回,（4）财产税类。包括房产税、城市房地产税、车船税等。 （5）特定行为目的税类。包括印花税、屠宰税、契税、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和土地增值税等。 四、税收制度的构成要素 在任何一个国家里，不论采用什么样的税收制度，构成税种的要素都不外乎以下几项：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税、免税和法律责任。,上一页,下一页,返回,第一节
4、税收概述,(一)纳税人 纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。作为纳税人的自然人，是指负有纳税义务的个人，如从事工商营利经营的个人、有应税收入或有应税财产的个人等。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,(二)课税对象 课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。 (三)税目 税目是课税对象的具体项目。 (四)税率 税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。,上一页,下一页,返回
5、,第一节 税收概述,我国现行税率大致可分为三种： 1.比例税率 实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。 比例税率在具体运用上可分为以下几种： （1）行业比例税率。即按不同行业规定不同的税率，同一行业采用同一税率。 （2）产品比例税率。即对不同产品规定不同税率，同一产品采用同一税率。 （3）地区差别比例税率。即对不同地区实行不同税率。 （4）幅度比例税率。即中央只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择、确定一个比例作为本地适用税率。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,2.定额税率 定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是
6、按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。 在具体运用上又分为以下几种： （1）地区差别税额。即为了照顾不同地区自然资源、生产水平和盈利水平的差别，根据各地区经济发展的不同情况分别制定的不同税额。 （2）幅度税额。即中央只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况，在中央规定的幅度内，确定一个执行数额。 （3）分类分级税额。把课税对象划分为若干个类别和等级，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低，具有累进税的性质。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,3.累进税率 累进税率指的是这样一种税率，即按征税对象数额的大小，划分若干
7、等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种： （1）全额累进税率。即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税。 （2）全率累进税率。它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,（3）超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该级的税
8、率计税。 （4）超率累进税率。它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额，而是征税对象的某种比率。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,(五)纳税环节 纳税环节是商品在流转过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。 (六)纳税期限 纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。 (七)减税、免税 减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一次性减税免税，一定期限的减
9、税免税，困难照顾型减税免税，扶持发展型减税免税等。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,(八)违章处理 违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。 五、税务管理制度 税收征管制度是税收执法部门和纳税人必须共同遵守的有关税收征收管理的法律规范。 （一）税务登记制度 税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一系列法律制度的总称。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,税务登记分开业税务登记，变更税务登记，注销税务登记和停业、复业税务登记四种。 1.开业税务登记 （1）开业税务登记的对象、时间和地点。
10、办理税务登记的纳税人分为两类：第一类是从事生产经营的纳税人，包括企业及其在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所、个体工商户、从事生产经营的事业单位，在取得营业执照之日起30日内到主管税务机关办理税务登记；第二类是非从事生产经营，但依照法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的以外，也应自纳税义务发生之日起30日内向所在地主管税务机关办理税务登记。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,(2)开业税务登记的程序和内容。 报送资料。纳税人领取营业执照后，在规定的时间与地点向税务机关提出税务登记的申请，同时应准备营业执照，有关
11、合同、章程和协议书，居民身份证、护照或其他合法凭证，组织机构统一代码证书等。 填写税务登记表。税务机关审核纳税人提交的资料完备无误后，按照纳税人的经济性质，发给税务登记表。 税务审核。税务机关收到纳税人填报的“税务登记表”、提供的证件和资料，应在30日内审核完毕并发给税务登记证件。 税务登记证管理。税务登记证是纳税人依法具有纳税义务，并已向主管税务机关办理纳税登记手续的证明。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,2.变更税务登记 变更税务登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的税务登记手续。 3.注销税务登记 注销税务登记是指纳税人的税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行
12、纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,4.停业、复业税务登记 实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应向税务机关提出停业税务登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写停业登记表。税务机关经过审核，应当责成申请停业的纳税人结清税款、缴销发票，并收回税务登记证和发票领购簿，办理停业登记。纳税人停业期间发生纳税义务时，应及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,(二)账簿与凭证管理制度 账簿是纳税人、扣缴义务人连续地记录其各项经济业务的账册或簿籍
13、。凭证是纳税人用来记录经济活动，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。账簿与凭证管理制度，即有关对纳税人会计凭证与账簿的设置、使用与保管，以及会计处理方法的运用的一系列的规章制度的总称。其主要内容包括：,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,1.账簿与凭证的设置和管理 (1)账簿的设置。账簿包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。 (2)账簿与凭证的管理。主要包括：企业在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应按规定开具、使用、取得发票。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或擅自改动税控装置；从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人应按国务院财政、税务主管部门规定的
14、保管期限保管会计凭证、账簿、完税凭证和其他有关资料，对会计凭证、账簿、完税凭证和其他有关资料不得伪造、变造或擅自销毁。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,2.对纳税人的财务会计制度及其处理办法的管理 它主要包括：备案制度。即从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案；依照税收的规定计算纳税。即纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定相抵触的，应按税收的规定计算纳税。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,(三)纳税申报制度 纳税申报是纳税人按照税法规定
15、的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。 1.纳税申报的对象 它包括：负有纳税义务的单位和个人；扣缴义务人；取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人，在发生纳税义务之后，即向经营地税务机关办理纳税申报和缴纳税款；享有减税、免税待遇的纳税人，在减税免税期间应当按照规定办理纳税申报。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,2.纳税申报的方式 它通常有以下三种：直接申报。邮寄申报。数据电文申报。 3.纳税申报的要求 它主要包括：纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报或代扣代缴税款申报，报送纳税申报表、代扣(收)代缴税款
16、报告表以及税务机关根据实际需要要求提供的其他纳税资料；纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣(收)代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报；经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额顶缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。,上一页,下一页,返回,第一节 税收概述,六、税款征收制度 税款征收是国家税务机关等主体依照税收法律、法规规定将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。 税款征收制度主要内容包括： （一）税款征收方式 税款征收方式是税务机关依照税法规定和纳税人生产经营、财务管理情况，按照便于征收和保证国家税款及时足额入库的原则而确定的具体组织税款入库的方法。它主要有以下几种方式： （1）查账征收。即税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。,上
