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1、第十章 费用与成本,第一节 费用与成本概述,（一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,企业会计准则定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！,（二）费用的组成内容,主营业务成本,营业税金及附加,资产减值 损失,营业外支出（损失）,销售费用,其他业务成本,管理费用,财务费用,公允价值变动损失,所得税费用,投资 损失,第二节 生产成本的核算,一、生产成本概述 （一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。,（二）生产成本项目的组成内容,（四）生产成本费用的核算
2、1.账户设置,制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减,生产成本 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减,2.账务处理 （1）直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。,【例10-1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。 借：生产成本A产品 45 000 B产品 38 000 制造费用 3 000 贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。,（2）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分
3、组成。 工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。,福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。,【例10-2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30 000元，生产B产品工人工资24 000元；生产车间管理人员和技术人员工资8 000元。 借：生产成本A产品 30 000 B产品 24 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配。,【例10-4】兴海公司用现金58 900
4、元（62 0003 100）向员工发放工资。 借：应付职工薪酬 58 900 贷：库存现金 58 900,【例10-3】兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税3 100元，暂未上交。 借：应付职工薪酬 3 100 贷：应交税费个人所得税 3 100,【例10-5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取4 200元，按照生产B产品工人工资总额提取3 360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1 120元。 借：生产成本A产品 4 200 B产品 3 360 制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬 8 680 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人
5、工资总额提取福利费为： 30 000 14%4 200（元）。,（3）制造费用的核算 制造费用的概念及内容 制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。 制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有严格区别的。,【例10-6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。 借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。 “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧
6、时记入该账户的贷方。,制造费用的账务处理,【例10-7】 兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1 600元。 借：制造费用 1 600 贷：银行存款 1 600 【例10-8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工出差前借款2 000元，交回现金500元。 借：制造费用 1 500 库存现金 500 贷：其他应收款 2 000,【例10-9】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费180元。 借：制造费用 180 贷：待摊费用 180 上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊待摊费用，因而记入“待摊费用”账户贷方。 【例
7、10-10】兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用250元。 借：制造费用 250 贷：预提费用 250,【例10-11】 兴海公司将本月发生的制造费用18 900元（例10-110）以生产工人工资为标准分配计入A、B产品生产成本。 分配率制造费用总额生产工人工资总额 本例：18 900（30 00024 000）0.35 各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额分配率 A产品应分配制造费用:30 0000.3510 500(元) B产品应分配制造费用:24 0000.358 400(元),编制的分录为： 借：生产成本A产品 10 500 B产品 8 400 贷：制造费用 1
8、8 900,上述直接材料、直接人工和制造费用虽具有费用性质，但与“收入费用利润”等式中的费用有所不同：它们是尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能转化为与当期收入相互配比的费用。,二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算 完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。 完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。 完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的过程。,1基本计算方法 既要考虑产品生产的实际耗费，又要考虑产品的投产时间。采用如下计算
9、公式：,“生产成本“明细账中的“月初余额”,“生产成本”明细账中“本月发生额”,尚未完成所有工序产品成本,如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本,如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用,【例10-12】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。 有关生产费用资料下表,生产成本明细账 账户名称：产品,本节举例中B产品明细账的登记情况,2在产品成本的计算 在产品成本的确定一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。
10、本教材举例采用的是第一种方法。 约当产量法：根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与生产费用分配的一种方法。,【例10-13】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。 有关生产费用资料见下表,首先，应根据B在产品完工程度计算其约当产量： 5040%20（件） 大约相当于已完工产品数量，并非真正完成！折合目的在于计算其应负担的费用。 其次，计算每件B产品（含约当产量）应负担的生产费用： （10 24073 760）（5020）1
11、 200(元) 最后，计算所有未完工B产品应负担的生产费用，即期末B在产品成本： 1 2002024 000(元),3完工产品成本的计算,（1）A产品完工成本 总成本：45 00034 20010 500 89 700（元） 单位成本：89 700100897（元/件） （2）B产品完工成本 总成本：10 24073 76024 000 60 000（元） 单位成本：60 000501 200（元/件）,（二）完工产品成本结转的核算 是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户的过程。,【例10-13】兴海公司将本月生产完工
12、的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69 600元和45 000元。 借：库存商品A产品 89 700 B产品 60 000 贷：生产成本A产品 89 700 B产品 60 000,第三节 期间费用的核算,一、期间费用的概述 （一）期间费用的概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定核算对象的成本，而应直接确认为当期损益的费用。,（二）期间费用的组成内容 1.销售费用（商品销售中发生） 2.管理费用（企业管理部门发生） 3.财务费用（资金筹集、使用过程中发生）,二、期间费用的核算方法 （一）账户设置,销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借
13、增贷减，期末一般无余额,（二）账务处理 1.销售费用的核算 【例10-14】兴海公司用银行存款支付产品保险费5 000元。 借：销售费用保险费 5 000 贷：银行存款 5 000 【例10-15】兴海公司用银行存款支付产品广告费3 000元。 借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000,【例10-16】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。 借：销售费用运输费 600 贷：库存现金 600 【例10-17】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4 000元。 借：销售费用 工资 4 000 贷：应付职工薪酬 4 000,【例10-18】兴海公司本月按专设
14、销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。 借：销售费用 职工福利 560 贷：应付职工薪酬 560 【例10-19】兴海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。 借：销售费用 折旧费 540 贷：累计折旧 540,【例10-20】月末，兴海公司将“销售费用”账户发生额转入“本年利润”账户。 借： 本年利润 13 700 贷：销售费用 13 700,【例10-21】兴海公司用银行存款支付业务培训费8 000元。 借：管理费用培训费 8 000 贷：银行存款 8 000 【例10-22】兴海公司用银行存款支付企业管理部门用水电费5 600元。 借：管理费用水电费 5 600 贷：银行存款 5 600,【例10-23】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费8 000元。 借：管理费用聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款 9 000 【例10-24】兴海公司用现金支付业务招待费600元。 借：管理费用业务招待费 600 贷：库存现金 600,【例10-25】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6
