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1、学习情境十 收入核算,一、学习目标 1.正确认知商品销售收入 2.熟悉商品销售收入核算的一般流程 3.正确计量商品销售收入 4.掌握一般商品销售收入的核算 5.掌握特殊商品销售收入的核算 6.能正确运用会计职业判断,下一页,返回,学习情境十 收入核算,二、学习任务 1.一般商品销售收入的核算 2.特殊商品销售收入的核算,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,三、行动 1.依据财务会计实训教材10. 1实训题，完成一般商品销售收入的核算 2.依据财务会计实训教材10. 2实训题，完成商品销售折让与退货的核算,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,3.依据财务会计实训教材10. 3实训
2、题，完成分期收款销售商品的核算 4.依据财务会计实训教材10. 4实训题，完成代销商品的核算 5.依据财务会计实训教材10. 5实训题，完成商品销售成本结转的核算,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,四、教学建议 建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进入收入核算学习情境时，先对本学习情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行操作。学生通过亲身体验，在核算一般商品销售收入与特殊商品销售收入的工作过程中吸取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完毕后，各组同学进行交流。在学生完成任务
3、的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,五、能力准备 (一)收入的定义和特点 按照企业会计准则第14号收入的定义可知，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则涉及的收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,由上述定义可知，收入一般具有以下几个特点。 (1)收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。日常活动是指企业为完成生产经营目标而从事的所有活动及与之相关的
4、其他活动，主要表现形式包括销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等。此外，企业可能发生的其他交易或事项也能为企业带来经济利益，但却不能作为收入确认。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,如企业出售固定资产所获取的净收益，因为企业拥有固定资产的主要目标是为了自用，因此出售固定资产不是其经营目标，也不属于企业正常的生产经营活动，属于偶发性交易或事项所获得的利得，而非日常活动中取得的收入。我国现行会计实务将偶发性交易或事项所获得的利得确认为营业外收入。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,(2)收入的表现形式包括资产的增加、负债的减少或二者兼而有之。收入主要表现为资产的增加，如销售商品、
5、提供劳务及让渡资产使用权等活动将直接导致现金、银行存款等现金资产的流入，或取得索取价款的权利或凭证，如应收账款、应收票据等。收入也可能表现为负债的减少或二者兼而有之。如企业直接以销售商品或提供劳务的收入抵偿债务，或销售商品的收入中部分用于抵债，部分收取现金等。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,(3)收入的结果将增加企业的所有者权益。由于收入的表现形式包括资产的增加、负债的减少或二者兼而有之，又由会计的恒等式“资产-负债-所有者权益”可知，企业获取的收入最终必将增加所有者权益。这是收入的基本特征。 (4)收入只包括与所有者投入资本无关的、可归属于本企业的经济利益的总流入，不包括为第三
6、方或客户代收的款项，如代收的增值税等。因为代收的款项表现为企业的资产与负债同时增加，但不增加所有者权益，因此不能确认为企业的收入。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,(二)收入的分类 由上述可知，收入的概念所界定的收入仅指企业日常经营活动所产生的营业收入，不包括源于偶发性交易或事项的利得(营业外收入)。会计实务中，收入可按不同的标准进行分类。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,(1)按收入形成的原因，可将收入分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入等。商品销售收入是制造业和商品流通企业收入的基本内容，如制造业销售自行生产的产品，商品流通企业销售商品等。此外，制造业和商品
7、流通企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也应视同商品销售，但此类商品销售在该类企业经营中一般处于相对次要的地位。而企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作为销售处理。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,提供劳务收入是服务性企业收入的基本内容，如服务性企业提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训、产品安装等劳务所取得的收入。此外，某些服务性企业还有一些特殊形式的收入，如入场费收入、申请人会费和会员费收入、特许权费收入等。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,让渡资产收入主要是指因他人使用本企业资产所取得的收入，如利息收入、使用费收入和现金股利收入。利息
8、收入是指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来业务形成的利息收入;使用费收入是指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、专利权、版权等应由企业收取的费用。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,(2)按照企业日常经营业务的主次分类，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务是企业日常活动中的主要活动，可以根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。如工业性企业的主营业务收入主要包括:销售商品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入;商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所获得的收入。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算
9、,其他业务是指主营业务以外的其他日常活动形成的收入，会计上确认为其他业务收入，如制造业的技术使用权转让收入和材料销售收入等。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,(三)收入的确认标准和方法 收入的确认，是指某一交易或事项发生后，应否、何时以及如何作为收入要素加以记录，并列入财务报表的过程。收入的确认应当遵守实现原则。 由于不同行业、不同企业生产经营活动的多样性，导致收入的确认方法也存在不同的选择。会计实务中常见的收入确认方法有以下几种。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,1.生产法 生产法是指收入于生产过程中或完工时确认的一种方法。此法适用于生产周期较长的企业，如造船业、建筑
10、业等。这类行业在确认收入时，可根据具体情况在生产过程中按完工程度的比例逐期确认，或在完工时一次性确认。生产法具体包括全部完工法和完工比例法。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,2.销售法 销售法是指收入在销售成立时确认的一种方法。这种方法以销售是否成立作为标志。我国的收入准则对销售成立的判定给出了4个判断标准。销售法适用于制造业和商品流通企业中绝大多数的商品交易或事项。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,3.收款法 收款法是指收入于收到款项时确认的一种方法。这种方法适用于商品已发出或劳务已提供，但货款的收取存在一定的风险或不确定性。依照稳健性原则，此类交易或事项的收入应在收
11、到款项时确认。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,(四)商品销售收入的核算 1.商品销售的范围 商品销售，是指以取得货币资产的方式进行的销售商品及正常情况下以商品抵偿债务的销售商品。商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视同商品销售。 但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作为销售商品处理，应按成本结转。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,2.商品销售收入的确认条件 企业销售商品，只有同时满足以下5个条件时才能确认为收入。 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
12、。商品所有权上的风险是指商品所有者承担商品价值发生损失的可能性，如商品的价值发生减值、商品发生毁损的可能性等。商品所有权上的报酬是指商品所有者预期可获得的商品中所包含的未来经济利益。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,对于绝大多数的商品交易而言，商品所有权凭证已转交或实物已交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也将随之转移。但在某些情况下，商品所有权凭证已转交或实物已交付，商品所有权上的主要风险和报酬却未随之转移，具体包括如下几方面。 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。该项商品销售收入的确认应递延至已按购货方要求
13、进行弥补时确认。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,企业销售商品的收入能否取得取决于购货方销售其商品的收入能否取得，如以委托代销方式销售商品，委托方发出商品时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，委托方须在收到受托方转来的代销清单时方可确认收入。 企业尚未完成已售商品的安装或检验工作，且此项安装或检验工作是销售合同中的重要组成部分。在这种情况下，企业须在完成安装或检验合格后才可确认收入。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,销售合同中附有特定的退货条款，而企业无法确定退货的可能性。企业只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。 也有些情况，企业已将商品所有权上的主
14、要风险和报酬转移给购货方，但实物未交付，如交款提货交易，此时应在商品所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否已交付。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。如果商品售出后，企业仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或对已售出的商品实施控制，则此销售不能成立，相应的收入不予以确认。但如果企业保留了与所有权无关的继续管理权，则不受该条限制。 (3)收入的金额能够可靠计量。企业销售商品时，通常售价已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则在新的售价确定前不应确认收入。
15、,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,(4)与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金及现金等价物。在商品交易中，与交易相关的经济利益即为商品销售的价款。商品销售的价款能否收回是收入确认的一个基本条件。一般而言。判断销售价款能否收回，主要根据企业以前和购货方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等来判断。 (5)相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。收入不能可靠地计量，便不能对其确认。根据配比原则，与收入相关的成本费用不能可靠地计量，也不能确认收入。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,3.商品销售收入的账务处理 企业的一项
16、商品销售除了满足收入的5个确认条件之外，还必须满足收入的可计量性。商品销售收入的计量，是指在商品销售实现时收入的货币金额的确定。 按照企业会计准则第14号收入准则的规定，企业应当按照购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 但是企业在商品销售过程中代第三方或客户收取的款项，不应作为企业的收入，而应作为暂收款记入相应的负债类科目。,下一页,返回,上一页,学习情境十 收入核算,企业在商品销售过程中可能涉及商业折扣和现金折扣。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣是指企业为了鼓励购买方早日付款而给予购买方的价格优惠。通常，商业折扣发生于企业商品销售收入确认之前，而现金折扣则发生于企业商品销售收入确认之后。因此，我国企业会计准则第14号
