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1、项目六 货币资金审计,CPA审计实务,制作：邵丽,教学指引：,制作：邵丽,讲授法,学习目的： 明确货币 资金内部控 制的基本内 容，学会 控制测 试的步骤,学习目的： 要明确库存 现金、银行 存款审计目 标，学会 实质性程序 的步骤,讨 论 法,演示法,重点： 库存现金盘点,难点： 函证银行 存款,读书指导法,任务一货币资金控制测试 一、交易循环与货币资金的关系,制作：邵丽,销售与收款循环,货币资金,采购与付款循环,投 资 与 筹 资 循 环,生 产 与 存 货 循 环,资金流入 资金流出,二、货币资金的主要凭证与会计记录,制作：邵丽,1、库存现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调整表
2、 4、收款凭证与付款凭证 5、现金、银行存款日记账、总账 6、其他相关原始凭证与账簿。,三、货币资金的内部控制 （一）岗位分工及授权批准; 1、出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的日记账核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。 2、授权批准制度 3、货币资金支付程序：申请、审批、复核、支付 （二）现金和银行存款的管理 1、库存现金：限额管理、开支范围、 不坐支现金、不设小金库 2、银行结算：开立账户、结算纪律 专人定期核对、定期盘点库存现金,（三）票据及有关印章的管理,1、票据管理：购买、保管、领用、背书转让 注销、备查登记 2、
3、印章的管理：财务章和个人名章 （四）监督检查 （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。 （2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 （3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 （4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。,【例1单选】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是( )。 A由出纳人员兼任会计档案保管工作 B由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C由出纳人员兼
4、任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【答案】D,【例2单选题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。（2008年） A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 【答案】B 【解析】出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记账的登记工作，选项A、C、D都违背了不相容职务分离控制原则。,【例题3单选题】针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是( )。 A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳
5、职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批 D.每日盘点现金并与账面余额核对 【答案】B 【解析】在选项B中，登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务，这两项职能应当分离。,任务三、货币资金审计实质性程序 一、货币资金审计目标与认定,制作：邵丽,二、库存现金的审计P7 （一）核对库存现金总账与日记账 D （二）监盘库存现金AB （三）抽查大额的现金收支 （四）截止测试AB,（1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在； （2）参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师； （3）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行； （4）监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金； （5）监盘方
6、式：突击进行； （6）编制“库存现金盘点表” 监盘过程 （7）资产负债表日前后盘点的,应调整至资产负债表日 的金额 (追溯调整）,监盘过程P9表6-5和表6-6,制定库存现金监盘计划，确定监盘时间； 检查现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； 由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额；填入表6-5 监盘保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”； 监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。表6-5,追溯调整：,例：1、200
7、9年报表日12月31，实存数x=期初实存，2010年盘点日1月15日盘点数a=期末实存， 1-15日收入b，1-15日支出c。则 x= a + c - b 2、2009年报表日12月31，实存数x=期末实存，09年盘点日12月20日盘点数a=期初实存数， 12月20-31日收入b，20-31日支出c。则 x= a + b - c,【例1单选】2009年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，09年1月1日至3月4日现金收入总额为165200
8、元、现金支出总额为165500元，则推断08年12月31日库存现金余额应为( )元。A.1300 B.2300 C.700 D.2700 【答】B 【解析】对08年12月31日库存现金实存额进行追溯调整； 期初实存（08年12月31日） =期末实存（09年3月5日）+现金支出数（09年1月日至3月5日）-现金收入数（09年1月1日至3月5日） =1000+（165500+4000）-（165200+3000） =2300（元）。,【例题2单选题】如果在资产负债表前后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、盘点日至( )的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。 A
9、.审计报告日 B.资产负债表日 C.盘点日 D.外勤工作结束日 【答案】B 【解析】资产负债表日的现金账面余额盘点日实际监盘数额盘点日至资产负债表日增加的余额（+）盘点日至资产负债表日减少的余额。,【例题3多选题】资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应( )调整至资产负债表日的金额。 A.扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额 B.扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额 C.加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额 D.加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额 【答案】AD 【解析】按调节原理，资产负债表日的现金账面余额盘点日实际监盘数额资产负债表日至盘点日增加的余额资产负债表日至盘点日减少的
10、余额。,一、综合题 元丰食品厂库存现金限额经银行核定为800元。 2009年12月15日上午8时，由审计人员参加的现金清 点小组审查该厂现金日记帐和清点库存现金，结果如下：现金日记帐余额为1250.80元。现金实存额为1050.80元。已收现金尚未入帐的凭证180元。已付现金尚未入帐的凭证264元。借条一张，因采购员急需于10月5日暂借款100元。已经批准 要求：根据上述现金清点结果，编制“库存现金盘点表”，并对该厂执行现金管理制度中存在的问题提出意见。 解： 编制库存现金盘点表 2009年12月15日上午8时 库存限额：800元,存在的问题及改进意见 （1）超限额266.80元(1066.8
11、 800),应及时将超限额送存银行. (2)现金短缺16元,应查明原因. (3)不能以借条抵库,应及时催促采购员报销或作其他应收款入帐处理. (4)已收款、已付款凭证未及时入帐，应做到日清月结,编制库存现金盘点表 2009年12月15日上午8点 库存限额：800元,案例： 审计人员杜红2007年3月对文化公司2006年度财务报表审计：2007年3月3日下午5点30分，有审计人员参加的现金清查小组小组该公司出纳员经管的现金，当天的现金日记账已经登记完毕，结出现金余额7383.20元，清点结果如下： （1）现金实有数，100元的38张，50元的16张，10元的8张，5元的20张，2元的10张，1元
12、币5张，5角币6张，1角币20张。 （2）在保险柜内发现下列凭证，已付款尚未入账的有 a.职工朱华10月15日借差旅费5000元，已经领导批准； b.职工张布借条一张，日期是11月6日，金额是1000元，未经领导批准，也没说明用途。 C.有一张3000元的现金收入凭证未入账 （3）报表日至盘点日现金支出23000元，现金收入23500元，经审核无误。 （4）银行核定库存现金限额5000元， 要求：1）根据清点结果，编制库存现金监盘表。 2）对清点中发现的问题，作出评价，并提出处理意见。,任务二 银行存款审计,一、审计目标与认定对应关系表 二、银行存款审计目标与审计程序P11 三、获取得并检查银
13、行存款余额调节表 （P11表6-8） 1取得并检查银行存款余额调节表目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在。 2编制银行存款余额调节表的要求：根据不同银行账户及货币资金分别编制。,1、审计目标与认定对应关系表,2、银行存款的审计目标与审计程序对应关系表,3.检查调节事项的性质和范围是否合理P12,（1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项 （2）检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因 （3）检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因 （4）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录， （5）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据
14、金额。,练习计算分析题： 在对东方公司银行存款进行审计时，发现以下情况： 6月30日银行存款日记账账面余额是133750元 开户银行的对账单中银行存款余额是127000元。,经查对发现以下几笔未达账项： 1）6月29日，银行已收款12500元，企业未收。 2） 6月30日企业已付400元，银行未付。 3）6月30日银行已付250元，企业未付。 4）6月30日企业已收16000元，银行未收。 要求：编制银行存款余额调节表。指出存在的问题，并提出审计意见,五、函证银行存款余额,1银行存款函证的目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务 企业未入账的银行借款和未披露的或有负债；
15、 2银行存款函证的对象：所有存过款的开户银行 3银行存款函证的方式：积极式询证函； 4一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为“其他非流动资产”）。 5、函证的内容：银行存款、银行借款、担保13项,简述函证银行存款与函证应收账款的异同 一、相同点：1、直接目的相同 2、函证的控制人相同,二、区别： 银行存款 应收账款 范围不同 本年内存过款的 账龄长、金额大时 所有银行发函 向债务人发函 方式不同 肯定式询证函 肯定式或否定式询证函 内容不同 函证银行存款 函证应收账款和 和借款 预收账款,1. N公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调
16、节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。假定不考虑审计重要性水平A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ） A. 625 000元 B. 635 000元 C. 575 000元 D. 595 000元 答案：A,2.验证银行存款收付截止日期是为了（ ）。 A.确保所有已开出支票均已记账 B.确保所有收款均已入账 C.确保银行存款余额的正确性 D.以上均正确 答案：D,3.为了做到银行存款在财务报表上正确截止，对于以下未达账项，注册会计师应当要求被审计单位编制会计分录调整的有（ ） A.银行已
