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1、模块三 原始凭证,2,3.1 原始凭证的基本内容,3.2 原始凭证的审核及处理,3.3 原始凭证的其他事项,3.1 原始凭证的基本内容,3.1.1 原始凭证的定义 原始凭证是在经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的一种原始凭据。 3.1.2 原始凭证的种类 1.原始凭证按取得的来源划分（见图3-1） 原始凭证按取得的来源划分，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。 自制原始凭证按填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。,下一页,返回,3.1 原始凭证的基本内容,2.原始凭证按经济业务的类别划分（见图3-2） 3.原始凭证按凭证格
2、式、使用范围不同分类（见图3-3） 案例3-1 电子商务班的学生苏林泉毕业后自主创办了一家网上购物商店，经营得不错，在其业务不断发展状大中，他开始请一位兼职会计来帮他记账款。可他对满抽屉的纸质票据，如银行收款单、进货发票、发货清单、运费、电话费、水电费、网络费用、和同学外出吃饭的餐费发票、给自己买衣服的发票等，应该怎么进行处理，哪些是对公司记账有用，哪些可以扔掉等实在不清楚，你能帮苏林泉判断一下吗？,上一页,下一页,返回,3.1 原始凭证的基本内容,解析： 原始凭证是在所经营的公司发生或完成经济业务事项时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，用于明确经济责任的一种原始凭据。它是
3、会计核算的重要依据，具有法律效力，它的质量决定了会计信息的真实与可靠。也就是说，与公司经营有关的正规合法单据才能作为公司核算的依据。苏林泉那么多纸质票据中与网上购物商店经济活动有关的有：销售商品取得的银行收款单、发货清单，购入商品的进货发票、运费；与经营有关的费用有：电话费、水电费、网络费用。而个人开支的票据就不能作为公司核算的依据，如和同学外出吃饭的餐费发票、给自己买衣服的发票。,上一页,下一页,返回,3.1 原始凭证的基本内容,3.1.3 原始凭证的基本内容 （1）原始凭证的名称和编号。 （2）填制凭证的日期。 （3）接收凭证单位的名称。 （4）填制凭证单位或填制人姓名。 （5）经济业务的
4、内容（含商品或劳务的数量、规格、单价和总额）。 （6）有关人员的签名或盖章。 （7）凭证附件。 表3-1、表3-2分别是普通销售发票基本格式和借款单基本格式。,上一页,下一页,返回,3.1 原始凭证的基本内容,3.1.4 原始凭证的填制要求 原始凭证填制的具体要求（或称基本要求）主要有以下几点： 1.记录要真实 2.内容须完整 3.填制应及时 4.手续要完备 5.书写应规范 6.印章应得当,上一页,下一页,返回,3.1 原始凭证的基本内容,案例3-2 2007年12月，宝来公司的供货商文莱科技有限公司多次上门催讨逾期货款，经公司董事长胡立辉同意并指示会计科长让出纳开出一张35万元的转账支票给文
5、莱科技有限公司。当文莱科技有限公司出纳向银行提示付款时，银行以该公司的银行存款余额只有32万元为由予以退票。请问该公司签发35万元的转账支票的行为属于何种违法行为？该公司需承担哪些法律责任？,上一页,下一页,返回,3.1 原始凭证的基本内容,解析： 该公司的行为属于签发空头支票的行为。该公司应承担的法律责任有：供货商有权要求该公司给予支票票面金额2%的赔偿金；中国人民银行可对该公司处以支票票面金额5%但不低于1 000元的罚款。 知识拓展 几种常用原始凭证的填写范例（见表3-3表3-6）,上一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,3.2.1 原始凭证的审核 1.原始凭证的真实性审核 所谓真实
6、，就是说原始凭证上反映的应当是经济业务的本来面目，不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况，财务人员在审核凭证过程中首先以口头询问的方式通过职业判断进行审核。 （1）审核原始凭证票据本身是否真实有效，是不是伪造、变造的假发票。 （2）经济业务双方当事单位和当事人必须是真实的。,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,（3）经济业务发生的时间、地点、填制凭证的日期必须是真实的。 （4）经济业务的内容必须是真实的。 （5）经济业务的“量”必须是真实的。 （6）还有关键的一点就是单价、金额必须是真实的。 （7）审核经济业务的双方当事单位和当事人签章是否真实有效。,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核
7、及处理,2.原始凭证的合法性审核 具体审核要求主要有以下几个方面： （1）审核本原始凭证所列的支出是否按合同协议书执行，不能超过合同或协议书的约定付款。 （2）审核本原始凭证所列的支出有无按招投标规定进行政府采购（特别是行政事业单位）或单位集体采购。 （3）审核原始凭证是否为伪造、变造的假票据，有些原始凭证印制粗糙；印章不规范，也可以看出是伪造的，这种不真实的票据也是不合法的。,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,3.原始凭证的合理性审核 审核本项开支是否有计划或经费预算。 （1）审核本原始凭证所列的支出有无违反国家法律法规，有无不符合规定或超标准开支。 （2）审核原始凭证的支
8、出比例或金额是否超标准，超过比例和限额的不能报销。 （3）审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业经济活动的需要，以及本项开支是否合理。,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,4.原始凭证的完整性审核 （1）审核所有要素是否齐全，接收凭证单位的名称是否为本单位的全称，有无写错或不规范表达（不能写成二级部门名称，如：公司供销科）；审核原始凭证中是否清楚地注明经济业务的内容，有无表达错误的地方。 （2）审批手续是否完整，票据背面是否有经办人、证明人或验收人、部门负责人签名。 （3）审核附件是否齐全，是否将批准文件、采购合同或协议书、入库单或其他验收证明作为原始凭证附件。 （4）经上级
9、有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,5.原始凭证的正确性审核 审核销售发票中反映的商品的名称、规格、数量、单价、总额计算和书写是否正确。 （1）检查数量乘以单价是否等于该项目金额。 （2）检查发票中各项目合计是否正确。 （3）检查大写与小写金额书写是否相符，书写是否规范。 （4）审核劳务发票中反映的劳务的名称、数量、单价和总额是否正确，检查各项计算是否准确无误。,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,（5）审核发票上是否有当地税务机关的发票专用章，是否为正版发票。 （6）审核外来原始凭证中有无填制凭证单位名
10、称，是否按规定加盖填制凭证单位的发票（收据、财务）专用章。 （7）审核填制人（开票人、制表人）姓名是否填列齐全。 （8）审核报销联次正确与否。一式几联的原始凭证，只能以“发票联”或“客户联”作为报销凭证。,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,6.原始凭证的及时性审核 （1）审核原始凭证的填制日期是否过期，是否超过支付时限。 （2）有经费预算的支出，应在其规定日期内进行报销，如果超过时限，就应拒绝报销。 3.2.2 对审核有问题的原始凭证应如何处理（参见表3-7）,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,1.审核中出现下列情况的原始凭证应拒绝受理 （1）不符合规定的发
11、票或未经税务或行政机关监制的发票、收据，如自制内部收据或白条。 （2）内容不真实，字迹不清楚的原始凭证。 （3）数字计算错误的原始凭证。 （4）弄虚作假、营私舞弊、伪造、假冒的原始凭证。 （5）经过涂改、挖补的原始凭证。 （6）作废以及其他不符合税务机关规定的发票。,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,2.原始凭证发现下列情况的应退回填制单位或填制人员进行补填或更正 （1）错误或无法辨认的原始凭证应退回重新开具。 （2）项目不齐全的原始凭证应退回补充完整。 （3）没有加盖出票单位财务印章或者发票（收费）专用章的发票或行政事业性收据，应退回补盖相关印章。 （4）没有经办人签名或签
12、名不规范、不齐全的应退回重新签订。 （5）计算错误的自制原始凭证应退回重填。 （6）发票或收据联次使用错误的应退回换正确的联次。,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,案例3-3 洁力公司会计在例行审核有关单据时，发现有一张购买打印机的发票，其“金额”栏的数字有更改痕迹，经查阅合同及相关单据后，确认更改后的金额是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改的地方加盖单位印章。之后，根据此单据登记入账。请问该公司会计人员对此张发票的处理是否符合法律规定？为什么？,上一页,下一页,返回,3.2 原始凭证的审核及处理,解析： 该公司会计人员对此张发票的处理不符合法律规定。会计法
13、规定：原始凭证记载的内容不得涂改，原始凭证有错误，应由出具单位重开或进行更正，更正处应加盖出具单位印章，如果是原始凭证金额有误，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。该案例属于发票金额有错误，故不能直接更正然后加盖出具单位印章，而应当要求出具单位重开一张金额正确的发票。,上一页,返回,3.3 原始凭证的其他事项,3.3.1 原始凭证的保管与传递 （1）已入账的原始凭证不得外借。其他单位或个人因特殊原因，需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复印，但复印时， 须有财务人员在场。 （2）单位应当设置原始凭证登记簿，经财务主管批准后向外单位提供的原始凭证复印件，应在此专设的登记簿上进行登记，
14、并由提供人员、收取人共同签名或盖章。,下一页,返回,3.3 原始凭证的其他事项,3.3.2 外来原始凭证遗失的处理 原始凭证遗失时可按以下方法办理后代替原有原始凭证。 （1）根据原票据的存根联或财务联复印，并加盖原填制单位公章，并注明“按原件复印”，经办人应在此复印的票据背面注明“原件遗失”。 （2）无法根据原票据复印的，应取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号、金额和内容等，经单位领导人批准后，才能作为原始凭证。 （3）如确实无法取得证明的如外地火车票、汽车票、轮船票、飞机票等，由当事人写出详细情况，经相关人员或部门领导证明后，由单位领导批准，代作原始凭证。,上一页,下一页,返回,3.3
15、 原始凭证的其他事项,3.3.3 原始凭证分割单的开具 原始凭证分割单必须具备原始凭证的七大基本内容：凭证名称，填制凭证日期，填制凭证单位名称或者填制人姓名，经办人的签名或者盖章，接受凭证单位名称，经济业务内容，应分担的数量、单价、金额和费用分摊事由等，如表3-8所示。 手续完备的原始凭证分割单可代作原始凭证作为会计核算的依据，具有同原始凭证原件一样的法律效力。,上一页,返回,谢谢观赏,图3-1 原始凭证按来源分类,返回,图3-2 原始凭证按经济业务的类别不同分类,返回,图3-3 原始凭证按格式及使用范围不同分类,返回,表3-1 普通销售发票基本格式,返回,表3-2 借款单基本格式,返回,表3-3 支票填写范例,下一页,表3-4 发票填写范例,下一页,表3-5 收据填写范例,下一页,表3-6 领料单填写范例,返回,表3-7 审核有问题的原始凭证处理方法一览表,返回,表3-8 原始凭证分割单,返回,
