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1、第九章会计报表,第一节 财务报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 会计报表附注,第一节 财务报表概述,一、财务报表的概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应包括下列组成部分： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）所有者权益（或胶东权益，下同）变动表； （5）附注。,下一页,返回,第一节 财务报表概述,二、编制财务报表是会计核算必不可少的一个重要环节 财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。企业的会计账簿只能分别从不同角度说明经济业务中各个会计要素发生变化及其结果的具体情况，不能
2、将分散的会计信息集中而有机地联系起来，难以满足有关各方会计信息使用者的需求。因而定期地对日常会计核算资料进行归集、加工、整理，编制成财务报表，使企业的财务状况和经营成果能够概括而全面地反映出来，以满足会计信息使用者的需求，这对企业会计核算而言是必不可少的一个重要环节。,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,三、财务报表的作用 财务报表的具体作用主要包括以下几个方面： （1）向投资人提供有关企业的盈利能力和股利分配政策等方面的信息，便于他们作出正确的投资决策。 （2）向债权人提供有关企业的资本结构、资产状况和盈利能力等方面的信息，便于他们作出正确的信贷决策。 （3）向政府提供有关企业的盈利
3、状况和纳税等方面的信息，为国家的宏观决策提供依据。,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,（4）向企业管理人员提供有关企业某一特定日期财务状况以及某一特定期间经营业绩和现金流量方面的信息，为今后进行企业的生产经营决策和改善经营管理提供依据。 （5）向雇员和工会提供有关企业盈利等方面的信息，便于分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应。 （6）向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息，看是否与企业进行合作，是否应对企业延长付款期。,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,四、财务报表的分类 财务报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。见图9-1。 （一）按会计报表反映内容
4、的状态不同，可以分为静态会计报表和动态会计报表 （1）静态会计报表是指综合反映企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益的会计报表，如资产负债表。 （2）动态会计报表是指综合反映企业一定时期内经营成果或现金流量的报表，如利润表和现金流量表。,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,（二）按会计报表编报时间分类，可以分为月度报表、季度报表、半年度报表和年度报表 （1）月度报表简称月报，每月末编制一次，用来反映企业在本月份内的经营成果和财务状况。一般只包括几种最主要的会计报表，如资产负债表和利润表。 （2）季度报表简称季报，在每季度末编制，用来反映企业在季度内的经营成果和季末的财务状况。季度报表
5、至少包括资产负债表和利润表。 （3）半年度报表简称半年报，在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报表，它包括规定对外提供的会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,（4）年度报表简称年报，又称年终决算报表，在年末编制，它包括规定对外报送的全部会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，用以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等的情况。 半年度、季度和月度财务报表统称为中期财务报表。 （三）按照财务报表的使用者，可分为对外会计报表和对内会计报表,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,（1）对外会计报表，主要是向企业外部公开报出的、供各类报
6、表使用者（包括企业内部使用者）使用的通用会计报表。这类报表的内容、种类和格式均由财政部门设计制定，企业必须按照规定的时间及时编制并报送，不得随意变更会计报表的格式和内容。如资产负债表、利润表和现金流量表均为对外报表。 （2）对内会计报表，是向企业内部管理人员提供的，供管理人员进行预测和决策分析使用，而不对外公布的会计报表，包括各种用于企业内部经营管理决策、财务预算、产品成本和业绩评价等报表。内部会计报表一般是根据企业内部管理的需要编制，其种类、内容和格式可由企业自行设计确定。,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,（四）会计报表的服务对象，单位财务报表和汇总财务报表 （1）单位财务报表是
7、指独立核算的基层单位编制的本单位的财务报表。 （2）汇总财务报表是指各级主管部门根据基层单位的财务报表综合汇总编制的财务报表，用以反映该部门或地区的总指标。 （五）按所反映的主体不同，分为个别会计报表和合并会计报表 （1）个别会计报表是指投资企业或接受投资企业编制的，只反映投资企业或接受投资企业本身的财务状况和经营成果的会计报表。,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,（2）合并会计报表是指投资企业在对外投资占被投资企业的资本总额半数以上（或者实质上拥有被投资企业控制权的）的情况下，根据本企业和被投资企业的个别会计报表编制的，反映投资企业与被投资企业整体的财务状况和经营成果的会计报表。
8、五、财务报表编制的基本要求 为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比，在编制会计报告时，应做到内容完整、数字真实、计算准确、编报及时。,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,（1）内容完整。指会计报告必须按统一规定的种类和内容填报，不得遗漏。不论是表内项目，还是附注资料，都要填列齐全。 （2）数字真实。在会计报告上填列的数字必须符合客观性原则，必须真实可靠。要在将报告期内全部经济业务部人胀的前提下，做好账簿记录之间和账实之间核对工作，在账实相符的基础上编制会计报告，不得弄虚作假，伪造篡改数字。 （3）计算准确。会计报告上的各项指标，应按照企业会计准
9、则等相关法规制度中规定的口径和计算方法填列，不得任意添加和删减各项指标和更改计算方法。,上一页,下一页,返回,第一节 财务报表概述,（4）编报及时。会计信息的有用性很大程度上决定于它们的时效性，只有及时的会计信息才能为使用者所使用。对内和对外会计报告有不同的完成时间要求，对内会计报告的完成时间要求由企业管理当局决定，对外会计报告则应在会计期间结束后按规定的时间报送出去。 六、财务报表编制前的准备工作 （1）将报告期发生的所有经济业务全部登记人册，不得遗漏； （2）核对账簿，做到账证、账账相符； （3）清查财务物资和往来账项，做到账实相符； （4）收集编制会计报表的相关资料。,上一页,返回,第二
10、节 资产负债表,一、资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定时日（月末、季末或年末等）财务状况的会计报表。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为理论基础，将资产和负债分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 二、资产负债表的格式 目前，国际上通用的资产负债表格式主要有两种：账户式和报告式。,下一页,返回,第二节 资产负债表,（一）账户式资产负债表 也称横式资产负债表。它是把资产负债表分为左右两方，将全部资产项目按流动性大小排列在表的左方，反映企业各项资产的情况，负债类和所有者权益类项目按求偿权先后顺序排列在表的右方，反映资产来源的情况。左方的资产总额与右方
11、的负债和所有者权益总额保持相等关系。 （二）报告式资产负债表 也称垂直式资产负债表。它是将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段。我国企业的资产负债表按账户式反映。,上一页,下一页,返回,第二节 资产负债表,三、资产负债表的作用 资产负债表所反映的信息可以起到以下作用 （1）通过资产负债表列示的资产项目，可以了解企业某一日期所拥有或控制的各种资源的构成及其分布情况，分析资源的配置是否节约、合理； （2）通过资产负债表列示的负债项目，可以反映某一日期的负债总额以及结构，即可以了解企业负担的长期债务和短期债务数额及偿还时间，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务，联系有
12、关的资产项目进行对比分析，可以了解企业的偿债能力和支付能力；,上一页,下一页,返回,第二节 资产负债表,（3）通过资产负债表列示的所有者权益项目，可以表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况，将所有者权益与负债进行对比，可以分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度，分析企业所面临的财务风险； （4）通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，预测企业未来的财务发展趋势。,上一页,下一页,返回,第二节 资产负债表,四、资产负债表的编制方法 我国资产负债表主体部分的各项目都列有”年初数”和”期末数”两个栏目，表中各项目数据主要来源于会计账簿的资产、负债和所
13、有者权益等账户的余额记录。其中，大多数项目可以直接根据总账账户的余额填列，但由于报表项目和账簿记录并不完全是一一对应关系，有一部分项目的数据必须经过合并、分拆等整理才能进入资产负债表。具体而言，资产负债表的数据有以下几种填列方法：,上一页,下一页,返回,第二节 资产负债表,（一）资产负债表“期未数”的填列方法 1.根据总账账户的期末余额直接填列 资产负债表中的大多数项目的数据来源，主要是根据总账账户期末余额填列。如应收股利“应收利息”“应付票据”应“付职工薪酬”“应交税费”“其他应付款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。 2.根据总账账户期末余额计算填列资产负债表中有些项目需要根据若
14、干个总账账户期末余额的合计数填列。如“货币资金”“存货”“未分配利润”等项目。,上一页,下一页,返回,第二节 资产负债表,3.根据若干明细账余额计算填列资产负债表中有些项目需要根据若干个明细账账户期末余额的合计数填列。如“应收账款”“预付账款”“应付账款”“预收账款”等项目。 4.根据总账账户和明细账账户期末余额分析计算填列资产负债表中某些项目不能根据有关总账账户的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关账户所属的明细账户的期末余额计算填列，而需要根据总账账户和明细账账户余额分析填列。如“长期待摊费用”“长期借款”“应付债券”等项目。,上一页,下一页,返回,第二节 资产负债表,5. 根据账户余额
15、；或去其各抵项目后的净额填列如“应收账款”“固定资产”“无形资产”等项目。 6. 根据资产负债表中相关项目金额计算填列如“流动资产合计”“非流动资产合计”“资产总计”“流动负债台计”“非流动负债台计”“负债台计”“所有者权益（或胶东权益）合计”“负债及所有者权益总计”等项目。,上一页,下一页,返回,第二节 资产负债表,（二）资产负债表“年初数”的填列方法 资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人表中“年初数”栏内。,上一
16、页,下一页,返回,第二节 资产负债表,（三）资产负债表主要项目的编制方法 （1）“货币资金”项目：反映货币资金的结存情况，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额合并填列。例如：企业2009年12月1日结账后的“库存现金”科目余额为1000元 ，“银行存款”科目余额为50000元，“其他货币资金”科目余额为20000元。则该企业资产负债表中的“货币资金”项目应填列71000（1000+50000+20000）元。,上一页,下一页,返回,第二节 资产负债表,（2）“应收账款”项目：反映应收账款净额，应根据“应收账款”“预收账款”明细科目的借方余额合计得到应收账款面余额后，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。例如:期末企业“应收账款A公司”为借方余额10万元；“应收账款B公司”为贷方余额5万元；“预收账款c公司”为借方余额3万元；“坏账准备”为贷方余额1万元。则资产负债表中的“应收账款”项目应填列12万元。,上一页,下一页,返回,第二节 资产负债表,（3）“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账
