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1、第五章 对外投资,第一节 对外投资概述 第二节 短期投资 第三节 长期股权投资 第四节 长期债权投资,第一节 对外投资概述,一、对外投资的基本内容 1.对外投资的含义 所谓对外投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 该概念包括以下四层含义： 资产的让渡性，即企业欲获得投资这类资产，必须先将企业所拥有的流动资产、固定资产、无形资产等让渡给其他单位，才可以换取债权投资资产或股权投资资产。 投资的目的性，即对外投资的目的是增加财富，或谋求其他利益。,下一页,返回,第一节 对外投资概述,收益的价差性，即企业如果是通过买卖债权、股权而获取收益，则
2、这种收益主要来源于卖出债权、股权所取得的高于原投入的价差收入。 收益的间接性，即企业不是直接操作已让渡的资产来为企业谋取利益，而是通过受让者操作已让渡的资产获取效益后分配取得。 2.对外投资的类别 对外投资按不同的分类标志，可分为不同种类。目前我国企业财务会计中最常见的，是按投资对象的变现能力和投资目的，将其区分为长期投资和短期投资。,上一页,下一页,返回,第一节 对外投资概述,（1）长期投资 长期投资是指不准备随时变现、持有时间在1年以上的投资。由于长期投资的目的是为了实现企业扩张或服务于特定用途，这就决定了长期投资具有不便于随时变现、不准备随时变现的显著特征。 长期投资根据投资性质的不同，
3、又可分为长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份；长期债权投资是指企业通过投资拥有被投资单位的债权；其他长期投资是指除长期股权投资和长期债权投资以外的属于长期性质的投资。 （2）短期投资 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不超过1年的投资。由于短期投资的目的是利用生产经营暂时闲置不用的资金，以谋求高于银行存款利息的收益并保持较强的变现能力，这就决定了短期投资具有能够随时变现、准备随时变现的显著特征。,上一页,下一页,返回,第一节 对外投资概述,短期投资根据投资性质的不同，又可分为债权性证券投资、权益性证券投资和混合性证券投资。债权性证券投资是
4、指企业通过投资拥有被投资单位的债权，如国库券、金融债券和其他公司债券；权益性证券投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，如股份有限公司发行的普通股股票；混合性证券投资是指企业通过投资取得介于普通股股票和债券之间的混合性有价证券，如优先股股票。在我国，由于混合性证券较少，因此，短期投资的形式主要包括前两项投资。 二、对外投资入账价值的确认方法 2001年1月1日起在股份有限公司施行的企业会计准则投资明确指出，各类对外投资主要是指短期投资中的债权性证券投资、权益性证券投资和长期投资中的长期股权投资、长期债权投资。,上一页,下一页,返回,第一节 对外投资概述,各类对外投资入账价值的确认，关键在于确
5、定各类对外投资成本，各类对外投资在取得时应以初始投资成本计价。 所谓初始投资成本，是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收款项单独核算。,上一页,返回,第二节 短期投资,一、关于短期投资核算的账户设置 为了核算短期投资业务，企业应设置“短期投资“应收股利“应收利息“投资收益“等账户。 （1）“短期投资”账户 本账户核算企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金等。本账户借方登记短期投资取得时的初始成本，贷方登记短期投资持有期间所获得
6、的现金股利和现金利息以及处置短期投资时结转的初始成卒，期末借方余额反映结存的短期投资的初始成本。本账户应按短期投资种类，设“股票“债券“基金“其他“明细账户，进行明细核算。 （2）“投资收益”账户 本账户核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。,下一页,返回,第二节 短期投资,（3）“应收股利”账户 本账户核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本账户核算。 （4）“应收利息”账户 本账户核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购入的到期还本付息长期债券的应收利息，在“长期债权投资“账户核算，不在本账户核算。 二、短期投资入账价值的确定准则 短期投资在取得时所当按照初
7、始投资成本计量。企业以现金方式取得的短期投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）作为短期投资成本入账，但实际支付的价款中所包含的下列款项不构成投资成本：,上一页,下一页,返回,第二节 短期投资,短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收利息处理。 短期股票投资实际支付的价款中包含的己宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收股利处理。 三、短期投资的核算方法 1.取得短期投资 （1）企业以购买股票的形式进行短期投资 企业购买股票实际支付的价款中不包含有关的现金股利，应按照购入股票时的投资成本，借记“短期投资股票“账户，贷记“银行存款“账户。,上一页
8、,下一页,返回,第二节 短期投资,【例5-2】华厦公司以银行存款从证券市场上购买桦林公司的股票5000股，每股价格7元，另外支付相关税费265元，共支付价款35265元。华厦公司应编制如下会计分求： 借：短期投资桦林公司股票 35265 贷：银行存款 35265 如果企业购入股票实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款扣除应收的现金股利后的差额，借记“短期投资股票“账户；按应收的现金股利数额，借记“应收股利“账户；按实际支付的价款，贷记“银行存款“账户。,上一页,下一页,返回,第二节 短期投资,（2）企业以购买债券的形式进行短期投资 企业以现金购入债券作为短期投资，按
9、实际支付的价款，借记“短期投资债券“账户，贷记“银行存款“账户。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应当按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资债券“账户；按应领取的债券利息，借记“应收利息“账户；按实际支付的价款，贷记“银行存款“账户。 【例5-1】2005年9月1日，华瑞公司以银行存款50000元购入华特公司于同日发行的3年期债券，准备作为短期投资，该债券的年利率为3%。华瑞公司应编制如下会计分录： 借：短期投资华特公司债券 50000 贷：银行存款 50000,上一页,下一页,返回,第二节 短期投资,如果企业是以已存人证券公司的货
10、币资金形式购买证券作为短期投资，应按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，贷记“其他货币资金存出投资款“账户，其他处理规定同上。 2.收取现金股利和利息 短期投资取得时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未领取的现金股利，应在实际收到时冲减已入账的应收利息或应收股利。 3.取得短期投资收益 短期投资持有期间所收到的现金股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理；短期投资持有期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。,上一页,下一页,返回,第二节 短期投资,企业出售股票、债券
11、、基金或到期收回债券本息，按实际收到的价款，借记“银行存款“账户；按已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备“账户；按出售或收回短期投资的成本，贷记“短期投资“账户；按未领取的现金股利、利息，贷记“应收股利“应收利息“账户；按其差额，贷记（或借记）“投资收益“账户。 【例5-3】中日公司将三个月前购入的账面价值为10075元的劲松公司债券售出，收到价款10165元存入银行。中日公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 10165 贷：短期投资劲松公司债券 10075 投资收益 90,上一页,返回,第三节 长期股权投资,一、关于长期股权投资核算的账户 为了核算长期股权投资业务，企业应设置“长期股权
12、投资“账户。本账户核算企业投向的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括股票投资和其他股权投资等。 所谓股票投资，是指企业以购买其他企业发行的股票为投资对象所进行的长期投资。其他股权投资是指企业以现金、银行存款等货币资金或以实物资产、无形资产方式对其他企业所进行的长期投资。 “长期股权投资“账户应当设置“股票投资“其他股权投资“明细账户，进行明细核算。,下一页,返回,第三节 长期股权投资,二、长期股票投资入账价值的确定准则 长期股票投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。以现金购入的长期股票投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）作为初始投资成本；实际支付的
13、价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。 三、长期股权投资的核算方法 企业对外进行长期股权投资，应根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位元控制、无共同控制或无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。,上一页,下一页,返回,第三节 长期股权投资,企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。 四、成本法下的长期股权投资核算方法 1.成本法的含义 所谓成本法，是指企业在进行长期股权投资时，除追加或收回长期股权投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。 2.成本法核算的
14、要素 （1）初始投资或追加投资按初始投资或追加投资时的实际成本入账 这里的实际成本仍是指企业以支付现金取得长期投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为投资成半。,上一页,下一页,返回,第三节 长期股权投资,实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资成本。 （2）股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益 企业确定投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权
15、投资的账面价值。,上一页,下一页,返回,第三节 长期股权投资,3.成本法核算的应用方式 （1）在初始投资或追加投资中的应用企业初始投资或追加投资时，按实际支付的价款，借记“长期股权投资投资（单位）“账户，贷记“银行存款“账户；如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利，应借记“长期股权投资投资（单位）“应收股利“账户，贷记“银行存款“账户。 【例5-4】2004年4月1日，早春公司以银行存款购入夏康公司股票40000股，每股价格15.30元（含夏康公司3月26日宣告每股发放现金股利0.4元），支付相关税费4590元，准备长期持有，从而拥有夏康公司5%的股份。早春公司据此应做如下会计处
16、理：,上一页,下一页,返回,第三节 长期股权投资,实付价款=4000015.3+4590=616590（元） 现金股利=400000.4=16000（元） 投资成本=616590-16000=600590（元） 借：长期股权投资股票投资（夏康公司） 600590 应收股利 16000 贷：银行存款 616590 （2）在股权持有期间的应用股权持有期间，若获得被投资单位在接受投资后产生的累积净利润分派的现金股利或利润，应在被投资单位宣告时确认为当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。,上一页,下一页,返回,第三节 长期股权投资,若获得被投资单位用接受投资以前年度的累积净利润分派的现金股利或利润，或获得的超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，应在被投资单位宣告时冲减投资成本，而不应确认为当期投资收益，即应借记“应收股利“账户，贷记“长期股权投资投资（单位）“账户。 【例5-5】
