企业会计学第三章流动资产的核算

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1、第三章 流动资产的核算,导读 3.1 资产概述 3.2 货币资金的核算 3.3 交易性金融资产的核算 3.4 应收及预付款项的核算 3.5 存货的核算 小结,福建福日电子股份有限公司主要生产“福日”牌彩电。其子公司福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法。根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会对公司的财务状况造成什么影响？,导读,3.1 资产概述,3.1.1 资产的分类 3.1.2 资产的确认 3.1.3 资产的计量,3.1.1 资产

2、的分类,按其流动性划分 流动资产和非流动资产 按其货币属性划分 货币性资产与非货币性资产 按其金融特征划分 金融资产和非金融资产,3.1.2 资产的确认,涵义 被确认的事项应同时具备的四项标准 资产确认的条件,指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程。,（1）可定义性；（2）可计量性；（3）相关性；（4）可靠性。,一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？,3.1.3 资产的计量,初始计量,一般情况下，资产初始计量选择的是历史成本的计量属性,后续计量,企业资产持有目的和意图是企业资产确认

3、和计量应该考虑的重要因素。,资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量,思考：企业进行资产再计量的目的是什么? 企业有哪些常见的资产进行再计量时 金额会发生较大的变化?,3.2 货币资金的核算,3.2.1 库存现金的核算 3.2.2 银行存款的核算 3.2.3 其他货币资金的核算,3.2.1 库存现金的核算,库存现金的管理 库存现金的核算,库存现金,企业库存现金的增加,企业库存现金的减少,企业实际持有的库存现金,借,贷,3.2.2 银行存款的核算,银行存款账户,企业在银行开立的存款账户见下图所示,银行存款账户分类,银行结算方式,银行存款的核算 银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。 银行存

4、款的总分类核算是通过设置“银行存款” 账户进行的。,银行存款,借,贷,存款增加数,存款减少数,在银行或其他金融机构的存款,银行存款的核对 核对的原因主要有三： 银行存款余额调节表的编制举例：,计算错误,记账错漏,未达账项,例5 吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507,000元，开户银行对账单的余额为508,000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项： （1）29日，委托银行收款50,000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。 （2）29日，公司开出支票一张16,000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。 （3）30日，银行代公司支付水电费1,000元，银行已入账，公司尚未入账

5、。 （4）30日，公司收到一张转账支票64,000元，公司已记账，银行尚未入账。 编制的银行存款余额调节表如下表所示：,银行存款余额调节表 户名：结算账户 账号： 年月日 单位：元,其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。,3.2.3 其他货币资金的核算,存出投资款核算实例,存 出 投 资 款,企业向证券公 司划出资金时,购买股票、 债券等时,借：其他货币资金 存出投资款,贷：银行存款,借：交易性金融资产,贷：其他货币资金 存出投资款,记账,应按实际划出 的金额,按实际发

6、生 的金额,3.3 交易性金融资产的核算,3.3.1 交易性金融资产的确认和计量 3.3.2 交易性金融资产的核算,3.3.1 交易性金融资产确认和计量,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,目的：短期获利,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益； 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。,什么是后续计量？,账户设置 “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 “交易性金融资产”账户可按交

7、易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 核算实例：,3.3.2 交易性金融资产的核算,2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；,（4）

8、2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。 假定不考虑其他因素。,（1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,即直接计入当期损益,如果企业购买的是股票，该用哪个科目？,（3）2007年6月3

9、0日，确定债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000,（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （5）2007年12月31日，确定债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 （6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,（7）2008年3月31日，

10、将该债券予以出售 借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000 借：银行存款 1170000 公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 100000 投资收益 170000 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000,3.4 应收及预付款项的核算,3.4.1 应收款项的确认和计量 3.4.2 应收票据的核算 3.4.3 应收账款 3.4.4 预付账款和其他应收款的核算,3.4.1 应收款项的确认和计量,应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。按金融工具确认和计量准则分类为：贷款和应收款项 应收款项应当按照

11、公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。 应收款后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。,指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法,应收票据的性质与分类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利。,3.4.2 应收票据的核算,应收票据业务的核算 “应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,应收票据,收到的商业承兑汇票,应收票据的冲销,未冲销的应收票据,借,贷,企业应设置“应收票据登记簿”，记录应收票据的种类、号数、出票日期、等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内

12、逐笔注销。样式如图：,应收票据登记簿样式图,应收票据核算实例,例13 吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100,000元，适用增值税率为17 %，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117,000元，抵付产品货款。编制会计分录如下： 借：应收票据 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 三个月后，应收票据到期收回票面金额117,000元存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 117,000 贷：应收票据 117,000,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。 应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需

13、要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,3.4.3 应收账款,商业折扣 应收账款的入账金额=商业报价-商业折扣 商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：,企业促销的手段,例16 吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10 %的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18,000元，适用增值税率为17 %。编制会计分录如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收到货款时编制如下会计分录：,18000还是20000？,18,000,3,060,1

14、800017%,21,060,借：银行存款 21,060,贷：应收账款 2l,060,现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。 现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：,“ 2/10 ” “ 1/20 ” “ n/ 30 ”,企业回笼资金的手段,在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。 核算实例：,应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值,例17 吉澳公司销售产品10,000元，规定的现金折扣条件为2/10 ，n/30 ，适用的增值税率为17 %，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款

15、贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下： 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700,10000还是10000（1-2%）？,10,000,1,700,1000017%,11,700,100002%,200,11700?,11,500,11,700,坏账损失的核算 涵义 核算坏账损失的方法,企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。,直接转销法和备抵法,指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲减应收款项,指按期估计还账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应应收款项的金额,直接转销法 例18 吉澳公司应收宏远公司账款100,0