会计制度设计（第2版）教学课件作者宣胜瑾第一章

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1、第一章 会计制度总则设计,第一节 会计制度与会计法规 第二节 会计制度设计的意义和内容 第三节 会计制度设计的原则、程序和方法 第四节 会计制度总则的设计,第一节 会计制度与会计法规,一、 会计制度的概念和发展 ( 一) 会计制度的概念 会计制度是指导和约束企业会计工作的规范。 它是由国家财政部门或企事业单位制定和实施的, 用以规范和管理会计工作的一系列规则、 程序和方法, 是会计人员在会计实践工作中应遵守的工作准则, 具有一定的强制性。 根据制定机关和作用的不同, 会计制度可分为政 府部门制定的统一会计制度和单位内部会计制度。,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,( 二) 会计制度的主

2、要内容 这里我们重点研究的是企事业单位内部的会计制度, 其包括的主要内容, 见图 1 - 1。 ( 三) 会计制度的生产和发展 1 我国会计制度的生产和发展 在我国, 会计制度最早出现于西周时期的 “ 天官冢宰系统 制度, 是我国古代会计工 作开始规范化、 制度化的象征。 西汉时期, 会计记录和统计记录开始分离。 记录会计事项的 称为 “ 簿 , 记录统计事项的称为 “ 籍 。 “ 簿 就是我国会计账簿的雏形。 唐宋时期, 由 “ 流水账 ( 日记账) 和 “ 誊清账 ( 总账) 组成的会计账簿体系已初步形成。,上一页,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,宋朝的 “ 四 柱清册 是当时记

3、账、 算账的基本模式, 不仅沿用于元、 明、 清时代的官厅会计, 而 且 被 推广应用于明清时代的民间会计。 明清时期, 民间会计从单式记账法向复式记账法发展。 山 西富商设计了一套具有复式记账特征的 “ 龙门账 , 后来又出现了 “ 四脚账 。 但是, “ 龙门 账 和 “ 四脚账 都有许多不完善的地方, 如: 账簿组织不够严密、 核算项目的划分没有 标准等, 还是不成熟的复式记账法。 清末到民 国 时 期, 西 方 现 代 会 计 开 始 传 入 我 国。 1840 年以后, 我国逐步沦为半封建半殖民地国家, 以 “ 复式借贷记账法 为主要内容的西方现 代会计方法和会计制度被用于海关、 铁

4、路、 邮政等部门。,上一页,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,20 世纪初, 一些海外归国学者和 会计学家陆续发表介绍 “ 西式会计 的论文和专著, 使 “ 复式借贷记账法 在旧中国得到 了一定的传播。 当时, 除少数小型工商企业仍沿用传统的 “ 中式会计 外, 民族工商业和 官僚资本主义企 业、 国 民 党 政 府 机 关 都 采 用 “ 复 式 借 贷 记 账 法 。 中 华 人 民 共 和 国 成 立 以 后, 由建立在 “ 收付记账法 “ 增减记账法 和 “ 借贷记账法 三种复式记账法基础上的 多种会计制度并存, 转变为建立在单一的 “ 借贷记账法 基础上的会计制度。,上一页,

5、下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,2 我国的会计制度改革 1992 年以来, 我国对企业会计制度进行 了全面改革。 主要表现在以下几个方面: 第一, 实现会计核算管理模式的转换。 第二, 制定发布会计制度, 建立会计制度体系。 第三, 改变了会计核算的基本平衡公式, 由过去的 “ 资金来源 = 资金占用 改为 “ 资 产 = 负债 + 所有者权益 。 第四, 改革了会计报表体系。,上一页,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,3 西方现代会计制度的产生和发展 现代会计制度最早产生于美国。 20 世纪 30 年代之前, 美国实行极端放任自由的私人经 济体制。 企业对会计事项的会计处理

6、程序和方法完全由企业自行决定, 政府不予干涉。 企业 会计行为极不规范, 会计信息不具有可比性。 20 世纪 30 年代初, 美国爆发了空前的经济危 机, 人们在深入探讨其发生的根本原因时, 有人提出美国证券交易市场崩盘的主要原因之一 是企业提供了虚假的财务会计报告, 导致投资者投资失误, 而引发金融危机和经济危机。 此 时, 人们开始认识到规范企业会计行为的必要性, 认为应该规范企业会计报告的编制程序和 要求, 以保证企业财务会计报告内容的真实性和可比性。,上一页,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,1938 年, 美国会计师协会 ( 美国 注册会计师协会) 成立了 “ 会计程序委员会

7、 ( 后更名为 “ 美国财务会计准则委员会 ) 和 “ 会计原则委员会 , 负责制定和颁布并向企业推荐公认的会计原则和会计处理方法, 以指 导和规范各类企业的会计行为。 同时, 各种形式的财务公司、 财务会计咨询服务机构大量涌 现, 与会计师事务所一起帮助企业在会计准则的指导下, 建立适合各类企业的内部 会 计 制 度。 与此同时, 其他一些发达国家也先后制定和颁布了适应本国实际情况的会计准则, 如: 英国的 会计准则推荐书 、 德国 的 体 系 化 簿 记 的 各 种 原 则 、 日 本 的 企 业 会 计 准 则 等。 各国的实践证明: 为了使会计工作真正发挥其职能, 必须建立科学的、 适

8、合本国各类企 业生产经济特点、 管理要求的会计制度。,上一页,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,二、 我国的会计法规体系 目前, 我国 已 经 形 成 了 以 会 计 法 为 核 心 的 比 较 完 整 的 会 计 规 范 体 系, 主 要 包 括 会计法 、 会计行政法规、 国家统一的会计规章制度、 地方性会计法规及规范性文件, 分 别由国家和地方立法机关以及中央、 地方各级政府制定颁布。 按照制定的主体和效力不同, 会计规范体系由高到低可以分为四个层次, 见图 1 - 2。,上一页,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,( 一) 中华人民共和国会计法 中华人民共和国会计法 是我

9、国会计工作的根本大法, 是制定其他会计法规的依据, 是指导会计工作的最高准则。 它的立法宗旨是规范会计行为, 保证会计资料真实、 完 整, 加 强 经 济 管 理 和 财 务 管 理, 以 提 高 经 济 效 益, 维 护 社 会 主 义 市 场 经 济 秩序。 ( 二) 会计行政法规 会计行政法规由国务院依据 会计法 制定并颁布, 或由国务院有关部门拟定, 经国 务院批准发布, 是用于调整经济生活中某些方面的会计关系的法律规范, 包括: 总会计师 条例 企业财务会计报告条例 。,上一页,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,( 三) 国家统一的会计规章制度 国家统一的会计规章制度, 是由

10、财政部门根据 会计法 制定的关于会计核算、 会计 监督、 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度, 包括部门会计规章和规范性文件。 1 会计部门规章 会计部门规章是由财务部制定的关于会计核算、 会计监督、 会计机构和会计人员以及会 计工作管理的制度, 包括: 会计从业资格管理办法 企业会计准则基本准则 等。,上一页,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,2 会计规范性文件 会计规范性文件是由国务院财政部门就会计工作中某些方面制定并发布的制度办法, 包 括: 企业会计准则第 1 号存货 等 38 个具体准则及应用指南、 企业会计制度 、 金 融企业会计制度 、 小企业会计制度 、 会计工作

11、基础规范 , 以及财政部和国家档案管理 局联合发布的 会计档案管理办法 等。,上一页,下一页,返回,第一节 会计制度与会计法规,( 四) 地方性会计法规 地方性会计法规, 是由各省、 自治区、 直辖市人民代表大会及其常务委员会制定、 发布 的会计规范 性 文 件, 也 是 会 计 法 规 体 系 中 的 重 要 部 分。 地 方 性 会 计 法 规 的 制 定 要 以 不 与 中华人民共和国宪法 、 会计法律、 行政法规相抵触为原则。 如 吉林省会计从业资格管理实施办法 等。,上一页,返回,第二节 会计制度设计的意义和内容,一、 会计制度设计的意义 会计制度 设计的意义可概括为以下几个方面:

12、( 一) 贯彻国家统一的会计法规和制度 ( 二) 优化会计机构, 规范会计行为, 提高会计工作效率 ( 三) 保证会计工作质量, 提供真实有效的会计信息 ( 四) 完善内部会计控制, 强化企业的经营管理,下一页,返回,第二节 会计制度设计的意义和内容,二、 会计制度设计的内容 会计制度设计是为会计工作制定规范和标准, 应设计哪些内容主要取决于企业会计活动 内容的复杂程度和会计管理要求的高低。 通常, 经营规模大、 管理水平高的企业, 会计工作 内容就比较复杂, 会计制度需要设计的内容就多; 反之, 则较简单。 由于各单位的具体情况 不同, 因此会计制度设计的内容也不尽相同。 通常需要设计的会计

13、制度内容可以概括为以下 三个大的方面, 见图 1 - 3。,上一页,下一页,返回,第二节 会计制度设计的意义和内容,（一）会计组织方面的制度设计 会计组织方面的制度设计就是要明确会计机构和会计人员的责任，其主要内容包括以下几个方面： （1）会计机构的设置和会计人员的配备及分工。 （2）会计核算工作组织形式。 （3）会计档案管理和会计工作交接。,上一页,下一页,返回,第二节 会计制度设计的意义和内容,（二）会计核算方面的制度设计 具体地讲，会计核算方面应设计的制度内容主要包括以下几个方面： （1）会计科目及其使用说明。 (2) 会计凭证。 (3) 会计账簿。 (4) 会计报表。 (5) 会计核算

14、程序。,上一页,下一页,返回,第二节 会计制度设计的意义和内容,( 三) 会计管理方面的制度设计 通常, 其包括以下 几方面的内容: (1) 内部控制制度。 (2) 责任会计制度, 也称内部结算制度。 (3) 成本核算和成本管理制度。,上一页,返回,第三节 会计制度设计的原则、 程序和方法,一、 会计制度设计的原则 会计制度设计质量的高低, 直接影响着其在会计管理中发挥的效果。 要设计科学、 有效 的会计制度, 应遵守以下原则, 见图 1 - 4。 ( 一) 合法性原则 ( 二) 针对性原则 ( 三) 实用性原则 ( 四) 控制性原则 ( 五) 效益性原则 ( 六) 弹性原则,下一页,返回,第

15、三节 会计制度设计的原则、 程序和方法,二、 会计制度设计的程序 会计制度设计是一项非常复杂的工作, 科学合理的设计程序, 既能确保会计制度设计的 质量, 又能提供工作效率。 通常, 会计制度的设计可以按以下程序进行: ( 一) 准备阶段 1 确定会计制度的设计范围和内容 2 拟订工作计划 3 配备设计人员,上一页,下一页,返回,第三节 会计制度设计的原则、 程序和方法,( 二) 调查研究阶段 1 了解企业生产经营的实际情况 2 了解企业现行会计制度的执行情况 3 各类经济业务的会计处理程序和方法 4 向生产经营和管理部门的人员征求设计要求 5 现行有关法律、 法规和规章制度,上一页,下一页,

16、返回,第三节 会计制度设计的原则、 程序和方法,( 三) 编写阶段 在编写阶段, 要依据工作提纲, 综合调查研究的结果, 具体编写会计制度。 编写工作的 顺序可针对具体情况分别采取以下两种形式: 1 会计处理程序式 2 会计核算指标式 ( 四) 试行和修订阶段 设计会计制度是一项要求极高的工作, 即使在设计时已做了非常周密细 致 的 安 排 和 考 虑, 但仍可能有不符合实际需要地方。,上一页,下一页,返回,第三节 会计制度设计的原则、 程序和方法,三、 会计制度设计的方法 ( 一) 文字说明法 用文字说明会计制度的有关内容, 是会计制度设计中使用最多的方法。 该方法在使用时 可用文字单独说明, 也可以用文字辅以图示说明。 ( 二) 表格法 会计制度