《企业中级会计核算与报告教学课件作者钟洪燕单元九》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业中级会计核算与报告教学课件作者钟洪燕单元九（72页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、单元九合并财务报表简介,2,4,任务1合并财务表的概述,任务2合并资产负债表,任务3合并利润表,任务4合并现金流量表,任务5合并所有者权益变动表,返回,任务1合并财务表的概述,一、合界财务手反表概念 (一)财务报告简介 财务报告(又称财务会计报告)是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告
2、的核心内容。,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,(二)财务报表概述 财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述，会计准则中对会计要素确认、计量过程中所采用的各项会计政策被企业实际应用后将有助于企业可持续发展，反映企业管理层受托责任的履行情况。 1.财务报表的构成 财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。 2.财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,(1)按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财
3、务报表。 (2)按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 (三)合并财务报表概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 (四)合并财务报表的特点 与个别财务报表相比，合并财务报表具有如下特点:一是合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。二是合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,三是合并财务报表以企业集
4、团个别财务报表为基础，而不是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制的。四是合并财务报表编制有其独特的方法。 (五)合并财务报表的作用 合并财务报表的作用主要有两个方面:一是合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。二是合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系人粉饰财务报表的情况的发生。 (六)合并财务报表的原理 有三种理论，分别是:所有权理论、经济实体理论和母公司理论。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,其区别在于:所有权理论强调的是母公司在子公司的所有权，合并时按所持股权分别
5、合并资产负债及所有者权益，而经济实体理论认为是母子公司间存在控制与被控制关系，既然是控制关系，子公司资产负债及所有者权益就是母公司的资产负债及所有者权益，因此要全部合并进来，而母公司理论采取了折中的方法，在看重所有权和控制的同时，也强调少数股东权益，并作为一项负债来看待。目前国际会计准则及我国会计合并报表暂行规定都采用母公司合并理论。 二、合界财务手反表合界范围的确定 合并财务报表的合并范围是指纳税人合并财务报表编报的子公司的范围，主要明确哪些被投资单位(或主体)应当纳入合并财务报表编报范围，哪些被投资单位(或主体)不应当纳入合并财务报表编报范围。合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提
6、。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,企业会计准则第33号一合并财务报表(以下简称合并财务报表准则)规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时，应当着重强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关因素进行职业判断，如被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权、日常经营管理特点等因素。 (一)控制 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据已从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征:,上一页,下一页,返回,任
7、务1合并财务表的概述,(1)控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。 (2)控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的，在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (3)控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (4)控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利
8、益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,控制标准的具体应用主要表现为以下几方面。 (1)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 (2)母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况。 在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和
9、经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,(3)在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑。 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。 企业应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在
10、表决权的执行条件、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。 (4)判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素。 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。 母公司通过章程、
11、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 (二)母公司与子公司定义 企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。比如，P公司能够控制S公司，P公司和S公司构成了企业集团。 1.母公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件。 (1)必须有一个或一个以上的子公司，即必须满足合并财务报表准则所规定的控制的要求，能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司可以只控制一个
12、子公司，也可以同时控制多个子公司。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,(2)母公司可以是企业，如公司法所规定的股份有限公司、有限责任公司以及外商投资企业，也可以是非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。 2.子公司的定义 子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件。 (1)作为子公司必须被母公司控制，并且只能是一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。被两个或多个公司同时控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。 (2)子公司可以是企业，如公司法所规定的股份有限公司、有限责任公司以及外商投资企业，也可以是非企业形式的
13、，但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,(三)所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到
14、限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此，应将其认定为子公司。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,(四)不应当纳入母公司的企业合并财务报表的合并范围的子公司 (1)是已宣告被清理整顿的原子公司。 (2)是已宣告破产的原子公司。 (3)是母公司不能控制的其他被投资单位。 三、合界财务报表的前期准备工作 合并财务报表的编制涉及多个会计主体。为了使编制的合并财务报表准确、全面反映企业集团的真实情况，母公司和子公司都必须做好一系列的前期准备工作。 (一)母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作 1.统一母公司和子公司的会计政策 2.统一母公司、子公司的财务政策,上一页,下一页,返回,任务1
15、合并财务表的概述,3.统一母公司、子公司的会计期间和财务报表决算日 4.按照权益调整对子公司的长期股权投资 5.对子公司外币财务报表进行折算 (二)子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作 合并财务报表是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。因此，母公司在编制合并财务报表时，必须得到子公司的配合与支持。为了保证合并财务报表所提供的会计信息的真实、完整，合并财务报表准则规定，子公司必须向母公司提供与编制合并财务报表有关的如下资料: (1)子公司的财务报表。(2)采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额。 (3)与母公司不一致的会计期间的说明。,上一页,下一页,返回,任务1
16、合并财务表的概述,(4)与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料。 (5)所有者权益变动的有关资料 (6)编制合并财务报表所需要的其他资料。 四、合界财务手反表的编制程序 合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面: (一)编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 (二)编制调整分录和抵消分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵消处理。,上一页,下一页,返回,任务1合并财务表的概述,编制抵消分录、进行抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵消。在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予 以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账面记录。 (三)计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额
