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1、单元四债务重组,2,任务1认识债务重组,任务2核算债务重组,返回,任务1认识债务重组,一、债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定，做出让步的事项。 债务重组的本质属性是“债权人做出让步”。进而理解为债务重组的前提是“债务人发生财务困难”，无论采用何种债务重组形式，债权人对债务人“做出让步”是实质标准，修改了原定的债务偿还条件是形式实质要件，“达成协议或者法院做出裁定”是形式标准。 二、债务重组的才式 债务重组主要有以下几种方式。 (一)以资产清偿债务,下一页,返回,任务1认识债务重组,(1)债务人以账面价值的现金清偿债务，是指债务人
2、用现金、银行存款和其他货币资金清偿债务。(2)以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其现金资产以外的其他资产给债权人以清偿债务。债务人常用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。 (二)债务转为资本 债务人把债务转为资本。债务转为资本是从债务人的角度说的，如从债权人的角度说，则是债权转为股权。债务转为资本，对股份有限公司而言，即将债务转为股本;对其他企业而言，即将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是:债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加长期股权投资。,上一页,下一页,返回,任务1认识债务重组,(三)修改其他债务条件 债权人同意债务人采用前面两种以
3、外的方式偿还债务。如延长债务偿还期限、减少债务本金、减少债务利息等。 (四)以上两种或两种以上方式的组合 采用以上两种或者两种以上的方式进行债务重组，又称“混合重组方式”。例如，债务人以现金清偿一部分债务，以转让非现金资产偿还一部分债务，再以修改其他债务条件方式进行债务重组等。,上一页,返回,任务2核算债务重组,一、债务重组会计核算的指导原则 债务重组的会计核算事项，主要是债务重组日对相关资产的确认、计量，以及债务重组时产生差额等事项的会计核算。债务重组会计核算要遵循的基本原则是:债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金阵4让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益
4、。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公介价值作为重组后债务的入账价值，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益(对债务人来说一彤为营业外收入)，企业或公司可以因此而获巨额利润。,下一页,返回,任务2核算债务重组,债权人因此而发生的损失属于与其日常活动无直接关系的损失，是偶发的经济活动，应在“营业外支出一债务重组损失”明绍账户中核算。债务重组会计核算的一般指导原则有以下几点。 (一)债务人以现金清偿债务 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得计入当期损益。 债权人受
5、让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入“营业外支出”账户。 (二)债务人以非现金资产清偿某项债务 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,债务人用于转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。即:用以抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，作为营业外收入(负差)或作为营业外支出(正差)。 债权人接受的非现金资产的公允价值作为入账价值，债权人受让的非现金资产公允价作低于应收债权账面价值的差额，作为债务重组损失，直接计入当期的营业外
6、支出账户。 (三)以债务转为资本清偿某项债务 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，肚份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积;重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额，作为“营业外收入一债务重组利得”。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,(四)以修改其他债务条件进行债务重组 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 (五)债务重组日的确定 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完
7、成日，一也就是债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,二、债务重组的会计核算 (一)以现金清偿债务 债务人一般都以低于债务账面价值的现金清偿债务，这就意味着债权人豁免了债务人部分债务，作出对债权清收的实质性让步，债务人应将得到豁免的那部分债务列人当期收益;债权人应将给予债务人豁免的部分债务作为债务重组损失，列人当期损失，即计入“营业外支出一债务重组损失”账户。 (二)以非现金资产清偿债务 债务重组本身就含有积极主动保护债权人利益的主张，对债权人而言，无需贪求全部收回债权，也不必苛求现金偿债，如
8、果经双方协商，债务人以原材料、库存产品(商品)、固定资产、无形资产、长期投资和短期投资(有价证券)等资产(即非现金资产)清偿债务。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,债权人应积极配合，及时完成债权清算工作，力争把债权清理损失降低到最低程度。会计核算时债务人和债权人可分别按下列方法计算、处理重组损益(或资产清理损益)。 1.以短期投资清偿债务 2.以存货(原材料、产品、商品等)清偿债务 3.以固定资产清偿债务 债务人以固定资产清偿某项债务的，就债务清偿方面的会计核算与前面的相关内容相类似。 (三)债务转为资本 以债务转为资本清偿某项债务的，应分清债务人的企业组织形式，分别进行会计核算。,
9、上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,如果债务人为股份有限公司的，按债务人重组债务的账面价值，借记“应付账款”或“应付票据”账户，债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，贷记“股本”账户，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积;按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入“营业外收入或者支出”账户。 债权人应当按照应收债权的账面价值核销债权，股份的公允价值加上应支付的相关税费，作为股权投资成本，借记“长期股权投资”账户，按债权的账面价值，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”或“应收票据”账户，账面价值与股份的公允价值之间的差额计入当期营业外收入
10、或者支出。 如果债务人为一般企业时，只是将债务人的上述会计分录中的“股本”账户改为“实收资本”账户即可。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,(四)修改其他债务条件 采用修改其他债务条件进行债务重组的，应分清“不附或有条件”和“附或有条件”两种情况，进行不同的债务处理。 1.不附或有条件的债务重组 不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不存在“或有事项”的重组协议，对债务人来说，“未来应付金额”是一个确定数。 2.附或有条件的债务重组 附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附或有支出条件的重组协议，即对债务人来说，“未来应付金额”是一个不确定数。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该
11、或有应付金额符合企业会计准则第13号一或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,(五)混合重组方式 混合重组方式是指以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式组合清偿债务的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件关于债务人的核算规定进行账务处理;债权人应当依次以收到的现金、接务处理。这些组合方式主要有以下几种。 (1)以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务账面价值，再按以非现
12、金资产清偿债务进行债务重组日应遵循的原则进行处理。债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组日应遵循的原则进行处理。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,(2)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组日应遵循的原则处理。债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。 三、债务重组的披露 企业
13、应该披露的债务重组基本信息主要有:债务重组方式、确认的债务重组利得总额、将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额、或有应付金额以及确定公允价值的方法和依据。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,(一)债务人应披露的有关信息 (1)债务重组方式。债务人需要披露债务重组是以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，以及混合方式中的哪一种方式进行的。 (2)债务重组确认的利得总额。在一个会计期间，债务人可能发生多项债务重组，要求披露多项债务重组确认的利得总额，不要求分别披露每项债务重组的金额。 (3)将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额。对于股份有限公司，是披露债务转为资本
14、所导致的股本增加额;对于其他企业，是披露债务转为资本所导致的实收资本增加额。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,同样在一个会计期间，债务人可能有多项债务重组涉及债务转为资本，只要求披露债务转为资本所导致的股本(实收资本)总增加额，不要求分别披露每项债务重组所导致的股本(实收资本)增加额。 (4)或有应付金额。债务人可能有多项债务重组涉及或有应付金额，只要求汇总披露或有应付金额，不要求分别披露每项或有应付金额金额。 (5)债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。 (二)债权人应披露的有关信息 (1)债务重组方式。,上一页,下一页,返回,任务2核算债务重组,(2)债务重组损失总额。债权人可能发生多项债务重组，并产生多项债务重组损失，不要求分别披露每项债务重组的损失金额。 (3)债权转为股权所导致的长期投资增加额及其长期投资占债务人股权的比例。 (4)或有应收金额。债权人可能有多项债务重组涉及或有应收金额，只要求汇总披露或有应收金额，不要求分别披露每项或有应收金额。 (5)债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。,上一页,返回,谢谢观赏,
