中财务管理会计财务管理会计报告

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1、中级财务会计课程组,课程提示,教学内容,相关准则,案例分析,测试题,本章小结,退 出,第十一章 财务会计报告,资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 附注,案例引入,凌源冈田股份有限公司2007年报,了解企业财务会计报告的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法 了解财物报表附注的功能及披露内容,学习目的与要求,第十一章 财务会计报告,本章要点：,资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 附注,重点 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 难点 现金流量表,教学重点与难点,第一节 财务报表概述 一、概念及其构成 财

2、务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 ，财务报表至少包括如下部分： 4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,二、会计信息的产生过程,原始凭证的取得,记账凭证的编制 （编制会计分录）,登记账簿,科目汇总表 （试算平衡）,财务报表的编制,三、财务报表的编制要求 以持续经营为基础； 附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量； 一致性； 重要性； 资产和负债，收入和费用不能相互抵销 可比性； 相关披露； 时间性 单独列报,第二节 资产负债表,资产类项目： (一)货币资金 (二)交易性金融资产 (三)应收及预付款项 (四)存货； (五)持有至到期投资 (六)

3、可供出售金融资产 (七)长期股权投资 (八)投资性房地产 (九)固定资产 (十)无形资产 (十一)商誉 (十二)递延所得税资产,负债类项目： (一)短期借款 (二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬 (五)预计负债 (六)长期借款 (七)长期应付款 (八)应付债券 (九)递延所得税负债 所有者权益类项目： (一)实收资本(或股本)； (二)资本公积； (三)盈余公积； (四)未分配利润。,一、概念及其作用,反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,资产负债表,资产负债表的作用,反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的 来源及其构成； 有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；

4、 有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况 的发展趋势。,二、资产负债表结构,资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元,三、编制基础与格式 1.该报表为账户式结构； 2.编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、 负债和所有者权益的构成及其比例关系； 4.报表项目的排列规则： 资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前； 负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前； 所有者权益项目永久性大的排在前。,四、资产负债表编制方法,年初数根据上年末的“期末数”填列,期末数编制方法：,根据明

5、细科目余额计算填列,科目特点 主要项目,第二节 资产负债表,第二节 资产负债表,根据总账科目余额与明细科目余额分析计算填列,科目特点 主要项目,长期债权投资 长期待摊费用 长期借款 应付债券 长期应付款,第二节 资产负债表,根据科目余额减去其备抵项目后的余额净额 计算填列,单独反映1项：固定资产,第三节 利润表 一、概念和其作用,反映企业一定会计期间经营成果的报表。,利润表,利润表的作用,为企业经营成果的分配提供重要依据； 有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量； 有助于企业管理当局进行经营决策。,二、利润表的结构 1.

6、单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步 计算出本期净利润。 2.多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中 间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净 利润。,上述两种编制方法，各有何优缺点？,利润表 编制单位：广南公司 2007年12月 单位：万元,三、利润表项目构成及计算 1.在新的财务报表列报准则下，利润表不再区分主营 业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收 入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务 支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。 2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如

7、销售费用、管理费用、财务费用等。,3.以下三个项目应该单独列示： “公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损 益的公允价值变动金额。 “资产减值损失”项目，该项目核算当期计提的各项资产减 值项目金额。 “非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动 资产所引起的损益的变动金额。 4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等,四、利润表栏目填列 “本月数” 反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本 月发生额分析填列。 “本年累计数” 反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。,如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年 同期数”栏，填列上年同 期累计实际发生数；如果是编制

8、年度利润表，应将该栏改为“上年 数” 栏，填列上年全年累计实际发生数。,！,一、现金流量表的编制基础,收付实现制（现金制）,现金内容,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类,第四节 现金流量表,三、现金流量表的基本格式与编制方法,（二）经营活动产生现金流量编制方法,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,补充资料调整项目： 未付现费用 未收现收益 非经营活动损益 经营性应收应付项目的增减变动,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,将资

9、产负债表期初数与期末数过入工作底稿 编制调整分录 将调整分录过入工作底稿 核对调整分录 根据现金流量表部分编制正式的现金流量表,第五节 所有者权益变动表,由附表升为主表，体现了企业综合收益： 直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表,所有者权益变动表,第六节 财务会计报表附注,财务报表的编制基础 遵循准则的申明 重要会计

10、政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据 重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据 重要报表项目的说明 其他有助于理解和分析报表项目的重要事项,财务报表之间的关系,现金流量表 经营活动现金流量 +投资活动现金流量 +筹资活动现金流量 +汇率变动对现金的影响 =本期现金增加额 =期末现金余额-期初现金余额,期 末 资 产 负 债 表 货币资金 负债 其它非 实收资本 现金资产 盈余公积 未分配利润 资产合计 权益合计,利润及利润分配表 各项收入 -各项成本费用 =本期利润 +期初未分配利润 -利润分配 =期末未分配利润,期 初 资 产 负 债

11、 表 货币资金 负债 其它非 实收资本 现金资产 盈余公积 未分配利润 资产合计 权益合计,财务报告是企业对外提供会计信息的一种报告性文件，包括四大财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息及资料，在编制时应遵循数字客观真实、计算准确、内容完整、手续齐备和报送及时等原则。 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有帐户式和报告式两种。在我国，资产负债表采用账户式结构。,本章小结,利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表把一定时期的营业收入与同

12、一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的税后净利润。利润表按国际惯例，基本上采用两种格式，即单步式利润表和多步式利润表。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。 现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它可以详细说明企业现金的来源与用途，有助于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。我国企业现金流量表将现金分为三大类：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量。,所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直

13、接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润。 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号现金流量表,国际会计准则,IAS1财务报表列报 IAS7现金流量表,本章思考题,1 请阐述资产负债表编制的基本原理。 2 各报表之间的勾稽关系如何？ 3 如何理解现金流量表中的现金？,关键术语,资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 现金及现金等价物,财务报告及

14、组成内容是什么? 资产负债表的概念、内容及作用是什么? 利润表的概念、内容及作用是什么？ 现金流量表的概念、内容及作用是什么？ 所有者权益变动表的概念、内容及作用是什么？ 现金流量表所指的“现金”都包括那些内容？ 列示营业利润、利润总额及净利润的计算公式。 基本每股收益及稀释每股收益的概念及计算公式是什么？ 编制财务报告应遵循哪些基本要求？,思考题,1甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税率为17，产品销售价格中不含增值税额。适用的所得税率为33，所得税采用应付税款法核算。产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司2007年发生如下经济业务： （1）向乙公司销售A产品一批，

15、销售价格100000元，产品成本70000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。 （2）委托丙公司销售A产品一批，协议价格50000元，产品成本30000元。甲公司收到丙公司开来的代销清单，丙公司已将代销的该批A产品全部售出。 （3）采用分期收款销售方式向丁公司销售B产品一批，售价80000元，产品成本45000元。合同约定丁公司分4年等额付款。当年收到第一笔款项，已存入银行。,练习题,（4）收到乙公司A产品退货30件。该退货系甲公司2006年售出，售出时每件售价200元，单位成本175元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的A产品验收入库，并

16、按规定开出红字增值税专用发票（该项退货不属于资产负债表日后事项）。 （5）计提长期债券投资利息2000元，该债券为到期一次还本付息的企业债券。 （6）计提已完工工程项目的长期借款利息3000元；用银行存款支付发生的管理费用5000元，营业费用2000元。 （7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。 （8）计算应交所得税。 要求：（1）编制甲公司有关经济业务的会计分录（除“应交税金”科目外，其余科目可不写明细科目）。（2）编制甲公司2007年度的利润表。,2某企业2006年有关资料如下： （1）2006年12月31日资产负债表部分项目如下：,（2）2007年度主营业务收入为500000元，主营业务成本为300000元。 （3）其他有关资料如下： 增值税销项税额为85170元，进项税额为