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1、2019年10月3日 2019年10月3日,1 1,二章收入、费用和利润,1.掌握销售商品收入的确认和计量 2.掌握提供劳务收入的确认和计量 3.掌握建造合同收入的确认和计量 4掌握期间费用的内容 5掌握利润的组成内容,2019年10月3日,2,第一节 收 入,一、收入及其分类 (一)收入的含义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2019年10月3日,3,(二)收入的分类 1、收入按企业从事日常活动性质分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。 2、收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。,
2、2019年10月3日,4,二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认 商品销售收入确认应同时满足五个条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。,2019年10月3日,5,企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实质的交付进行判断。 当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。,2019年10月3日,6,判断一项商品所有权上的
3、主要风险和报酬是否已转移给买方 ， 需要视以下情况而定 : （1）通常情况下商品所有权上的主要风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，应确认收入，如大多数零售交易。 （2）有些情况下企业已将所有权凭证交给购货方但实物尚未交付。商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业只保留了次要风险和报酬。如交款提货方式应在开出发票、收到款项（或票据）时确认收入。,2019年10月3日,7,（3）有些情况下企业已交付实物但商品所有权凭证未交给购货方，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移给购货方。如采用支付手续费方式委托代销的商品应在收到代销方的销货清单时确认收入。 （4）有些情况下
4、企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移 。应注意以下几种情况下收入的确认：,2019年10月3日,8,如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求 ， 又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入； 企业尚未完成售出商品的安装和检验工作， 且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分 应在商品安装完毕、检验合格时确认收入； 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性应在退货期满时确认收入。,2019年10月3日,9,2、企业既没有保留通常与所有权相联系
5、的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。 如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。 如果保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。,2019年10月3日,10,3、收入的金额能够可靠地计量 是指收入的金额能够合理地估计。 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，实
6、质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；已收或应收的价款不公允的企业应按公允的交易价格确定收入金额。,2019年10月3日,11,4、与交易相关的经济利益能够流入企业 是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性50%。 5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量 如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。 如订货销售。,2019年10月3日,12,（二）商品销售收入计量 1商品销售收入的金额企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外,2019年10月3
7、日,13,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,2019年10月3日,14,应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额 按实际利率法摊销，冲减财务费用 摊销结果与直线法相差不大也可采用直线法,实际利率现时利率、折现率,2019年10月3日,15,【例题1计算题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为1 000 000元，分5年于每年末
8、分期收款，每年收取200 000元。该套设备的成本为750 000元，若购货方在销售当日支付货款，只须付800 000元即可。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素。 要求：（1）计算甲公司应确认销售收入和各年应确认的利息收益。 （2）编制各年的会计分录。,2019年10月3日,16,【解析】 （1）按应收金额的公允价值确认收入即现销价800000元。 200000PA（5，R）170000970000 经计算得出实际利率为7.93%。 各年应确认的利息收益如下表所示：,2019年10月3日,17,各年应确认的利息收益如下表所示：,2019
9、年10月3日,18,（2）甲公司各年的会计分录如下： 销售成立时： 借：长期应收款 1 000 000 银行存款 170 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）170000 未实现融资收益 200 000 借：主营业务成本 750 000 贷：库存商品 750 000,2019年10月3日,19,2007年12月31日： 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440 2008年12月31日： 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 52 61
10、1 贷：财务费用 52 611,2019年10月3日,20,2009年12月31日： 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 923 2010年12月31日： 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 28 308 贷：财务费用 28 308,2019年10月3日,21,2011年12月31日： 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 14 718 贷：财务费用 14 718,2019年10月3日,22,例外原则：已收或应收的合同或协议价
11、款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入（计入资本公积）。 判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。,2019年10月3日,23,2现金折扣企业在确定商品销售收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。 3代收代付的款项商品销售收入不包括为第三方或购货方代收代付的款项，如增值税等。在销售商品过程中 ， 代第三方或客户收取的款项作为负债处理。,2019年10月3日,24,4销售折让是指
12、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让。 销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。,2019年10月3日,25,（三）销售商品收入的会计处理 1、一般销售商品收入的处理 借：银行存款、应收账款等 （已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2019年10月3日,26,2、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （1）商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,2019年10月3日,27,（2）
13、现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣的处理方法： 总价法按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。 净价法按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。 我国会计准则规定采用总价法。,2019年10月3日,28,【例题2计算题】 甲公司2007年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200万元，增值税税额为 34 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增值税
14、因素 ） 。该批商品的实际成本为 160 万元。 2 月19 日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 要求：编制甲公司有关的会计分录。,2019年10月3日,29,甲公司有关会计处理如下： （1）销售商品时： 借: 应收账款 234 贷: 主营业务收入 200 应交税费应交增值税 （销项税额）34 借: 主营业务成本 160 贷: 库存商品 160 （2）收到款项时： 借: 银行存款 232 财务费用 2 贷: 应收账款 234,2019年10月3日,30,（3）销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 已确认收入的售出商品发生销售折让的
15、应当在发生时冲减当期销售商品收入； 已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,2019年10月3日,31,【例题3计算题】 甲公司2007年2 月 2 日，收到丙公司来函，要求对当年 1月 2 日所购商品在价格上给予 5% 的折让 （ 甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 600万元，款项尚未收到）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 要求：编制甲公司有关的会计分录。,2019年10月3日,32,发生折让时甲公司有关会计处理如下： 借：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项
