《变动成本法精讲课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《变动成本法精讲课件（43页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、变 动 成 本 法,主讲人：黄丽佳,引入,小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店，每月的固定支出大概为4000元，一月份共进货15000件方便面，每件进价为1元，每件售价1.5元，销售了10000件，小王略懂一些会计知识,知道应该将每月的支出分摊到每月所进货物的成本中,这样,他计算出一月份的利润为2300元 ，这下,小王可郁闷坏了，决定二月份只进10000件，没想到，二月份居然卖出了11000件，这下小王高兴起来了,这个月一定能赚得多一些了!但是,当他计算出二月份的利润为1750元时，小王张大了嘴巴，为什么二月份卖了那么多方便面，利润却比一月还要低？,变动成本法和完全成本法的概念,变动成本法
2、是指在产品成本计算过程中,以成本性态分析为前提,在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料,直接人工和变动制造费用即变动生产成本,而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。,完全成本法是指在产品成本计算过程中,以成本按经济用途分类为前提,在计算产品成本时包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用即全部生产成本，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。,变动成本法的历史变革,1836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。 法国的斯特劳斯别尔格在1876年曾公布过直接成本法的初步设想。 英国人则强调1904年在英国出版的会计百科全书
3、中已经记载了与变动成本法有关的内容。 据美国权威的柯勒会计辞典记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森N哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日的全国会计师联合会公报。,变动成本法的理论前提,1、重新认识产品成本和期间成本的概念 2、说明产品成本只包括变动生产成本的依据 3、说明固定性制造费用作为期间成本的依据,需要回答以下三个问题,二、变动成本法与完全成本法的区别,1、应用条件的前提不同 2、产品成本及期间成本的构成内容不同 3、销售成本不同 4、损益确定程序不同,1、应用的前提条件不同,2、产品成本及期间成本的构成内容不同,案例1,【例】设某企业没有月初存货。当月只产销
4、甲产品，产量50件，销量30件，月末结存20件。甲产品销售单价1000元。成本资料如下： 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。,完全成本法： 产品成本=5000+3500+1500+2000=12000 变动成本法： 产品成本=5000+3500+1500=10000,两法对固定性制造费用的处理不同,完法做为产品成本处理,变法做为期间成本处理,3.存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,案例2,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表22所示。 表32 资 料,表34 存货成本和
5、销货成本的计算分析表 价值单位：万元,（1）营业利润的计算方法不同 （2）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所 不同 （3）计算出来的营业利润有可能不同,4、损益确定程序不同,（1） 营业利润的计算方法不同 完全成本法 计算销售毛利 销售毛利 = 销售收入 - 销售成本 其中：销售 = 期初存 + 本期生 期末存 成本 货成本 产成本 货成本 = 可供销售的产品成本 - 期末存货成本 如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算： 销售成本 = 销量 单位产品成本 计算税前利润 利润 = 销售毛利 销售和管理财务费用,计算边际贡献 边际贡献 = 销售收入 变动成本总
6、额 其中：变动成 = 按变动成本计算法 + 变动销售 本总额 计算的生产成本 和管理财务费用 = 销售产品的 + 变动销售 变动生产成本 和管理财务费用 = 销量*（单位变动 + 单位变动销售） 生产成本 和管理费用,计算税前利润 利润 = 边际贡献 固定成本总额 其中：固定成 = 当期固定 + 当期固定销售 本总额 制造费用 和管理财务费用,变动成本法,（2）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,不同之处： 变动成本法使用的中间指标是边际贡献 完全成本法使用的中间指标是销售毛利,变动成本法使用贡献式利润表 完全成本法使用传统式利润表,3、计算出来的营业利润有可能不同,案例：某灯具厂年初
7、投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：生产量 10 000台 销量 8 000台 制造成本： 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造费用 40 000元 其中：变动制造费用 10 000元 固定制造费用 30 000元 非生产成本资料如下： 销售和管理费用 8 000元 其中：变动销售和管理费用2 400元 固定销售和管理费用5 600元 灯具的售价 每只25元。 要求按照两种成本法计算损益。,两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：,由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的 存货成本也不同,按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下：,按变动成
8、本计算法编制该灯具厂年损益表如下：,思考： 为什么变动成本法核算的营业利润比完全成本法核算的营业利润要少？,原因： 1、固定性制造费用的处理方式不同 2、产量大于销量,案例 某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。 A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按先进先出法计价。,按变动成本法计算1997-1999年损益,按完全成本法计算1997-1999年损益,利润差异形成分析,（）1997年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计
9、算的利润高:11800-8200=3600元。 (180001500)300=3600元，按照完全成本法计算当年的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值比按照变动成本法要多3600元。 （）1998年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润要低13400-11300=2100元。按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本。 （）同理可分析，1999年，按照完全成本计算的利润升高300元，是由于期初存货成本高出1500元，期末存货价值高于变动成本法1800元所致。,例：某微型电机厂19961998年
10、三年的电机产量、销量、销价及有 关成本资料如下(存货按先进先出法计价),三、变动成本法下产量、销量与利润的相互关系 1、产量不变，销量逐期变化,化工厂收益表（按变动成本法）,化工厂收益表（按全部成本法）,2、产量逐期变，销量不变 例：某微型电机厂19961998年三年的电机产量、销量、销价及有关成本资料如下(存货按先进先出法计价),化工厂收益表（按变动成本法）,全部成本法下： （假设按先进先出法计价）,小结： 当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。 当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。 3 当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所
11、计算的损益。,1、在销价、单位变动生产成本不变动的情况下，只要销量不变无论产量增减变动多少，按变动成本法计算的利润不变。即，在变动成本法下，企业的利润仅与销售量有关。 2、在完全成本法下期末存货的价值和产品的生产成本要高于变动成本法下期末存货的价值。,四、两种成本计算方法的优缺点,变动成本法 优点： 能够提供各种有用的会计信息，有利于进行正确的预测和短期决策 能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产。 便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本的控制和业绩评价。 将固定制造费用列作期间成本，从贡献毛益总额中减除，简化了产品成本计算，避免了固定成本分摊中的一些主观随意性。 缺点： 变动成本法不符合传统成本概念的要求。 变动成本法不能适应长期决策的需要。,完全成本法 优点： 在企业的经营管理中采用完全成本法可以大大刺激企业加速发展生产的积极性。 完全成本法是会计准则要求采用的成本计算方法。 缺点： 完全成本法所确定的利润额与销售量不相关，无法评价销售人员业绩。 不利于规划和控制企业的经济活动。 固定制造费用分配手续繁重、分配方法带有较大的主观随意性。 导致过度生产。,谢 谢！,
