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1、债权包资产核算案例分析报告 -以宏达资产管理公司为例 任课教师：刘万丽小组编号：第一小组小组成员：王亚静 梅鹤 王晶晶 曾婧姝 杨彦伟 胡福娥目录一、 案例背景1二、 案例问题分析与解决对策1（一）宏达公司债权包关于资产的定义与内涵1（二）作为企业负责人对企业债权包不良资产进行核算1（三）针对债权包中的五项债权分别提出价值认定方案2（四）本案例债权包的风险管理方案3三、 总结与反思4 1、 案例背景本案例讨论了宏大资产管理公司购买的特殊资产债权包的会计处理问题。宏达公司低价购入了债权包，为本年绩效目标实现提供了重要保障，但是债权包中各项不良贷款的问题五花八门，有的债权存在多个债权人，有的债权发
2、生了担保人变更，有的债权抵押品是限售股，有的债权使用的是重复抵押品。债权包中的各项资产究竟以何种方式进行确认和计量，本文进行了如下讨论。2、 案例问题分析与解决对策（一）宏达公司债权包关于资产的定义与内涵关于此案例我组首先分析了宏大公司以1000万元的低价从城市商业银行购入的这个所有权有瑕疵的债权包的实质，并进而得出结论：此债权包属于该公司的一项资产。所谓资产，是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。这里关于资产的确认要求有几点需注意：第一，资产的经济内涵是资源。而宏大公司从城市商业银行购入的债权包正是以货币形式存在的一种无形的资源；第二，作为资产
3、的资源应为该企业现在所拥有或者控制。从案例中我们可以得知，宏大公司已具有此债权包的所有权，尽管此债权包中的债权瑕疵程度不同，但都为宏大公司所拥有；第三，作为资产的资源必须能为企业带来未来经济利益的流入。宏大公司以1000万元的低价购入了债权金额高达2200万元的债权包，虽然存在着限售股、债务担保人的变更等各种问题，但也有诸如红星房地产开发有限公司等比较优良的债权，关于能带来未来经济利益的流入问题那是毋庸置疑的；最后，作为资产的资源其成本必须能够用货币进行可靠的计量。从案例材料中，我们也能看到此债权包的成本正是1000万元，能够用货币进行可靠的计量。综上分析，宏大购入的此债权包符合资产的定义，属
4、于该企业的资产。（二）作为企业负责人对企业债权包不良资产进行核算首先针对张伟的核算方法我认为有以下弊端:虽然将其打包作为一个整体确认资产在初始计量时确实更为便捷,但是这些所有权具有不同程度瑕疵的债权在未来期间回收风险大小,预期会给企业带来经济利益多少都不尽相同,各个债权间也并没有相互依赖,所以并不能将其视为一个整体.而且如果在未来期间将这些债权作为整体综合评估其风险和潜在价值在市场不确定因素的影响下极大可能违背会计准则中谨慎性原则。其次张伟将债权包定义为一个资产组也是不严格的。因为这五个各不相同的债权都可以单独的产生现金流入，这违背了资产组产生的现金流入应当基本独立于其他资产或资产组的定义。最
5、后在期末对债权包的风险评估进行减值测试时，无论是打包还是分别核算都应该对每个债权的回收风险，抵押品价值，担保价值，所有权权限综合评估，这并不减少企业的工作量，而且将其减值一并计入，使用者并不能根据账面情况合理的进行考量和评估进而进行一系列有效的管理方案和措施。其次针对王芳的核算方法我认为有以下优点，首先拆分方案科学的确定了各项债权的价值，针对不同所有权瑕疵的债权采用一些科学的方法计入初始成本，在未来的处置中，针对各个债权未来可能存在的不同问题，逐一击破，这样有助于降低企业风险，有序高效的开展工作。其次分别核算的方案也是具有可操作性的，虽然每个债权都存在着不同的瑕疵，但是通过查阅法律规章，咨询专
6、业人士，运用科学的计量方法，做好追踪管理，为带来企业利润最大化的目标提供了必要的保障。综上所述，假定作为企业财务负责人,我们更赞成王芳的观点，认为企业应该采取分别核算的处理方法。（三）针对债权包中的五项债权分别提出价值认定方案1.针对红星房地产开发有限公司：宏大资产管理公司的债权入账价值应计入700万元。因为抵押资产在抵押时的评估价值为800万元，现评估价值为1000万元，表明企业有能力偿还本息和为700万的债权，所以入账价值应计入700万元。2.针对东祥电器有限公司：宏大资产管理公司的债权入账价值应计入280万元。因为，首先宏大可以收到抵押货运车辆目前的市价100万，其次东祥公司破产清算的估
7、价900万应该在宏大的剩余债权300万和其它公司和银行的债权1200万之间按比例分配900*300/(300+1200) = 180万元，所以入账价值应计入100+180=280万元。3.针对天天商厦股份有限公司：宏大资产管理公司的债权入账价值应计入500万元。因为债务人天天商厦在偿还了保证人鸿图商贸保证的600万元债务中的100万元后，另向债权人出具500万元的说明并让其母公司天天商业担保的行为，不是担保法所规定的对主合同的变更，而是就余款500万元又增加了一位保证人。而天天商厦的母公司净资产与年利润逐渐递增，有能力为天天商厦偿还500万元的债务，所以入账价值应计入500万元。4.针对兴智电
8、子有限公司：本公司截至债权包收购日，债权本息合计200万元，由于债权包收购日前两个月，兴智公司持有10万股股权的天达公司进行股改，这意味着质押的10万股股权成了限售股，总计为150万元，可能要10个月后方能解禁上市。加之解禁后的股价很有可能下跌，所以在对该公司债权进行计量时，按照谨慎性原则前期应按照50万元进行计量，后期根据具体的股票解禁和股价变动情况进行计量。5.针对百姓汽车修理公司：本公司债券本息合计100万元。虽然该公司的抵押资产该公司的机器设备在抵押时股价为100万元，但是现在股价为60万元。然而该公司牵涉到重复抵押，根据担保法规定，宏达公司从城市商业银行购入的该公司的债务，而城市商业
9、银行为第二受偿人，最后能够得到的抵押物变现资金为10万元，所以应按照10万元的债务价值进行认定。（四）本案例债权包的风险管理方案债务纠纷的解决方式有很多种，比如协商、调解、仲裁和诉讼等。但是如果能够通过协商或调节成功解决，则省去漫长的诉累，当然属于兵不血刃的上上之策略。因此对于本次债权包的追讨应当做好充分的调查和了解。我们知道债权债务纠纷是一种简单的财产法律关系，具有鲜明的财产性质，但是现实社会的复杂性决定债权清收债务追逃手段的多样性。因此对于非专业人士而言，除使用暴力、胁迫等手段外，成功几率非常小。实践中，对于一个欠款不还的企业，其债权人往往不止一家，其用于归还债务的资金也有一定限度，所以企
10、业会根据轻重缓急确定不同的还款对象和还款期。这个时候，谁催收的方法准、力度大，谁就可能更早的拿到钱，所以必须通过各种不同的方式给债务企业施加压力，而下面是我部门给出的合理解决办法。通过对债权包的分析，我们基本认定对于债权包中的不良资产需要拆分核算，并且分类型进行追讨方案制定。1对红星房地产开发公司，我们需要做好充分的准备。首先应全面分析有关证据资料，包括抵押合同和债权转让协议等，可根据城市房地产管理法第46条相关规定并和红星公司通过协商妥善解决，应当对抵押物拍卖，尽快收回债务，风险等级较低。2而东祥电器有限公司，因为有多个债权人，我们需要做全面的调查，看是否有担保物权人和其他优先权的债权人存在
11、，比例是多少。该公司目前破产清算额和车辆市场价值合计1000万元，所欠外债为1600万元。如果是普通的债权分配，那么按照比例我们的额度是总债权四分之一，最多能获得250万元。但此债权存在很大不确定性，我们需要花费时间和精力去了解，风险等级非常高。3对于天天商厦我们可以采用协商谈判，我们在前期调查准备阶段要充分、全面地了解担保协议的责任人以及担保法相关规定。完成之后，根据制订的清欠方案或由律师向鸿图商贸公司发出催款律师函，促使债务人主动履行债务，或与债务人加强沟通、协商谈判。谈判的过程中最好有专业律师参加，解决谈判中的法律事务，争取和债务人达成还款协议，促使债务人诉前主动履行债务，减少甚至避免诉
12、讼成本。催收人员要耐得下性子，沉得住气，以维护双方和睦关系，最大限度地争取以和平的方式收回欠款，风险等级低。4兴智电子有限公司是以股权质押的方式作为债务的承担方，所质押的股票为限售股，而股票是兴智持有的天达公司股票，该公司在两个月前进入股改，预计再有十个月才能变成流通股，因为股市风险的不可知性，所以我们对于这笔债权的回收额度无法给出准确的估值，后续需要密切关注天达公司的经营能力和财务状况，风险等级较高。5最后百姓汽车修理公司因为其债权为设备质押，且质押物存在重复质押问题，我们需要了解第一次的质押是否登记生效，若生效按照质押先后顺序清偿，只有10万元可以收回。如果没有登记生效，在我方已经登记生效
13、的前提下，我们可以优先获得60万元的拍卖所得，风险等级高。通过以上的分析，我们可以得出，在公司资源有限的情况下我们可以选择追讨风险等级低的债权，对于红星和天天两个公司我们要抽调专业人员调查和追讨，适当的运用造势战术，与对方打心理战，并应当配备法务人员合理合法的协商解决。之后还需要关注天达的股价，使股权获得最大收益，为公司的债权包能获得最大收益而努力。3、 总结与反思资产是重要的会计要素之一，本案例以一类特殊资产的核算难题为例，使我们更加深刻的理解资产的定义和经济内涵。但在债权条件良莠不齐的情况下，会计资产的相关核算错综复杂，甚至涉及很多法律中具有争议的条文，例如像房地产管理法、担保法等。此时就需要我们仔细查找会计准则相关规定以及法律条文，从而判断如何对各项不良资产进行合适的会计账务处理。在讨论总结的过程中，我们发现专业知识储备还是有很多欠缺，宏观把握上思维还不够缜密，因此对本案例做出的解决方案仍有很多不足仍需改进，在日后的学习实践过程当中，我们会注意专业素养的提升，注意培养会计中的谨慎性思维，以会计人的角度整体细致的把握。第 4 页
