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1、 对会计信息质量次级原则的认识摘要 本文主要论述了会计信息质量的含义以及其重要性，综合比较国内外与有关专家对会计信息质量的研究与探究，从我国会计信息质量的构建体系：可理解性、可比性、可靠性、相关性、实质重与形式、重要性、谨慎性、及时性八大要求出发，指出我国会计信息质量体系的缺陷，如对会计目标重视不够；没有充分考虑会计信息使用者的多元化需要；会计信息失真现象较为严重等。针对这些缺陷，提出了相应的改进方法；加强会计目标与会计信息质量值间的联系；加强各会计信息使用者之间的联系；完善监督体制，加强会计规范建设；改善我国的会计环境；相应的改革我国的会计信息体制。随着经济的不断发展和社会结构的不断变化，我
2、国会计制度和政策也在不断的变化，相应的会计信息质量体系也会越来越完善。关键词：信息质量原则；研究；构建体系；缺陷；改进方法SummaryThis paper mainly discusses the meaning of the quality of accounting informationand its importance, compare domestic and ZQinformation and inquiry, the build quality of the information from ouraccounting system: understandability, c
3、omparability, reliability, substance and form,the importance of prudence, the timeliness of the eight requirements of departure, pointing out the defects of the quality of accounting information system, such as paid insufficient attention to the accounting objectives; not fully take into account the
4、 diverse needs of the users of accounting information; distortion of accounting informationphenomenon is more serious, and so on. In response to these defects,the proposed improvements; to strengthen the links between the accountingobjectives and the quality of accounting information value; strength
5、en the link between the various users of accounting information; improve the supervisionsystem and strengthen the construction of accounting standards; improve Chinasaccounting environment; corresponding the reform of Chinas accountinginformation system. With the continuous development of the econom
6、y and thechanging social structure of Chinas accounting system and policies are constantly changing, the quality of accounting information system will be more perfect. Keywords: quality of the information principle; research; build system; defects;improved methods 目录前言 1第 1 章 21.1 21.1.1 21.1.2 21.1
7、.3 2第 2 章 42.1 42.1.1 42.1.2 42.2 52.2.1 5第 3 章 63.1 63.1.1 63.1.2 63.2 6第 4 章 74.1 74.1.1 74.1.2 74.2 7第 5 章 85.1 85.1.1 85.1.2 85.2 85.2.1 85.2.2 8 1、会计信息质量次级原则概念的界定1.1 会计信息质量次级原则的简介何谓会计信息质量次级原则?从不同的角度考察,可得出不同的定义。根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量次级原则应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量次级原则应是
8、会计信息产品符合会计准则(制度 )规定要求的程度，这里的会计准则 (制度)即是会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织 1994 年颁布的 ISO8402-94质量管理和质量保证术语中有关质量的定义，会计信息质量次级原则应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。这一定义较为宽泛，包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵，那么，会计信息质量次级原则的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。最早研究会计信息质量次级原则特征的文献可追溯至 1970 年 APB 第四号报告。该报告提出了相关性、易懂性、可验证性等七条，但忽略了一个最主要的质量特征：重要性。19
9、80 年 5 月，美国 FASB 第 2 号公告第一次将会计信息质量次级原则作为一个专门的研究项目，之后，许多国家和组织都着手研究会计信息的质量次级原则问题，加拿大特许会计师协会提出了三项次级质量：重要性、谨慎性、及时性.，英国会计准则委员会将会计信息质量次级原则分成三部分：第一部分是与报表内容有关的质量，包括了重要性；第二部分是与报表表述有关的质量，包括了谨慎性；第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性等。目前，美国学术界又转而研究会计信息的另一个重要质量特征：透明度。 1.2 会计信息质量原则的含义及意义所谓会计信息质量，是“对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求，是对会计信息质量
10、进行评判的最一般、最基本的依据，他具体规定了会计信息实现会计目标以具有的质量的规定” 。它主要回答：什么样的会计信息才是有用或有助于决策的信息？会计信息质量特征与会计目标存在着内在的逻辑关系。一方面，会计报告是会计信息的载体，会计信息是实现会计目标的基础，而会计目标是判断会计信息质量的基础，有了目标，对会计信息质量特征的规定就有了依据；另一方面，会计信息质量特征是质的目标，他服务于会计目标，他是连接财务报告目标与其他概念公告之间的“桥梁” ，对财务报告所提供的会计信息起着约束作用，使其能符合会计目标的要求2、典型国家会计信息质量次级原则2.1 美国美国是最早研究会计信息质量次级原则特征的国家之
11、一。美国早期的会计文献没有将会计信息质量次级原则特征体系与会计目标联系起来研究。到 20 世纪 70 年代后期，信息质量与会计目标之间的内在逻辑关系得到了美国的充分认识。1980 年 12 月，美国财务会计准则委员会在总结前期文献的基础上，发布了财务会计概念第 2 辑会计信息质量特征中比较全面的阐述了会计信息必须达到的一系列要求。 财务会计概念第 2 辑会计信息质量特征第 27 至 29 段中有如下进一步的论述：所有的财务报告都是在不同程度上关心经济决策的。即使是更多面向受托责任的目标也关乎决策。广义的受托责任会计，面向反映受托人的经营受托资源的效果、效率和正直程度，帮助股东和其他经济利益人评
12、价企业的管理层。但是如果不能根据结果采取行动，那么评价就是没有意义的活动。管理层通过选举产生的董事会对股东负责，但股东往往是消极的，只要企业经营还算良好，他们并不会提出重大的决策变动，对管理层不满意的股东会马上抛售股票，以免损害自己更大的利益。因此，决策有用和受托责任是相互关联的会计目标，实际上，会计报告受托责任的作用可被视为提供决策有用性的辅助目标受托责任会计是以历史的、客观的信息为主，强调可靠性。说“报告受托责任”是“提供决策有用信息的一个方面” ，只是提供信息的最终目标还是指导需要针对受托人或监控活动所采取行动。2.2 中国我国没有单独的会计信息质量次级原则特征的规定，而是在企业会计准则
13、中加以说明。1992 年颁布的企业会计准则 ，2000 年发布的企业会计制度以及 2006 年财政部颁布的企业会计准则都是在基本准则中加以说明我国最早对会计信息质量次级原则进行规范是 1991 年企业会计准则提出的八大质量特征，即客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性。接着是2001 年企业会计制度对会计信息质量特征规定的六条衡量原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、一贯性、及时性。2006 年财政部对基本准则进行修订后，正式对会计信息质量提出八大要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性2006 年 2 月新基本准则发布后，很多学者认
14、为，新颁布的企业会计准则基本准则是我国现阶段的财务会计概念框架。他立足于我国国情，并与国际会计惯例趋同但是对于会计信息质量特征，类似与其他国家概念框架，我国的基本准则描述也值得商榷。修订后的基本准则第二章由“一般准则”改为“会计信息质量要求”将权责发生制并入会计基本假设，实际成本计价原则体现在会计要素的计量中。新准则从十三条到十九条分别提出“相关性” 、 “可理解性” 、 “可比性” 、 “实质重于形式” 、 “重要性” 、 “谨慎性” 、“及时性”等信息质量要求。新准则中没有列出层次，其中最大的问题是新准则仍然没有明确哪些是主要质量特征，哪些是次要质量特征余海荣在将我国的会计信息质量特征与
15、FASB、IASC、ASB 提出的会计信息质量特征进行比较分析后，认为应当建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入财务会计概念框架中，同时应当更加明确会计目标，建立多层次的会计信息质量特征体系安庆钊在对中美会计信息质量次级原则特征进行比较后指出，我国于 1992 年 11 月颁布的企业会计准则和 2001 年颁布的企业会计制度都从会计原则的角度论述了会计信息质量特征，但是这只是对会计核算提出的要求，都是以“会计核算应该如何”来表达，使得会计信息质量特征值在信息处理环节起作用，而在信息利用方面作用不大。他认为我国会计信息质量特征之间只是一种简单平衡、并列的关系，并没有形成一个严密的逻辑体系万晓文在对中外会计信息质量特征体系进行比较后提出：建立财务会计概念框架，使之取代企业会计准则 ；同时建立一个有内在联系的多层次的会计信息质量特征体系，全面了解各个行业的基本信息和最新动态，为提供的会计信息寻找依据来源。这个体系中，主要质量特征包括可理解性、可靠性、相关性、可比性等。次要特征有及时性、完整性等，而把成本和效益的平衡、谨慎性、重要性等列为普遍性的限制因素。同时重新对这些会计信息特征进行定义，并明确他们之间的层次性与内在关系葛家澍教授
