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1、【例】 2007年1月2日，ABC公司按面值从债券二级市场购入xyz公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。2008年，xyz公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如xyz公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2009年，xyz公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2009年12月31日，该债券（即xyz公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张95元
2、。假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：（1）2007年1月2日购入债券时：借：可供出售金融资产成本 1000000 贷：银行存款 1000000（2）2007年12月31日确认利息、公允价值变动时：借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000（3）2008年12月31日确认利息收入及减值损失时：借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000借：资产减值损失 200000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 2000
3、00由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。（4）2009年12月31日确认利息收入及减值损失回转时：应确认的利息收入=（期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000）3%=24000（元）借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产利息调整 6000借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000减值损失回转前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000 =794000（元）2009年12月31日，该债券的公允价值=950000（元）应回转的金额=950000-794000=156000（元）借：可供出售金融资产公允价值变动 156000 贷：资产减值损失 156000
