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1、制作人：陈新宇 邓晓新,1,学习目标,2,第一节 财务报告概述,3,第二节 资产负债表,4,第三节 利润表,5,第四节 现金流量表,6,第五节 所有者权益变动表,7,第六节 会计报表附注,8,第七节 中期财务报告,通过本章学习，要求了解财务报告的目标、结构及编制要求； 深刻理解资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表四 种主要报表的结构和内容； 掌握资产负债表、利润表、现金流量表编制及会计报表附注的编写、重大会计事项的披露。,一、财务报告的目标,向财务报告使用者提供决策有用的信息,1,反映企业管理层受托责任的履行情况,2,二、财务报表构成及分类,利 润 表,资产负债表,现金流量表,所有
2、者权 益变动表,附 注,资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、 需偿还的债务、以及股东所拥有的净资产情况；,利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损情况。,现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。,所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。,附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润 表、现金流量表和所有者权益变动表等报告中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,财务报表按编制期间的不同分,按财务报表编制主体的不同,中期财务报表,个别财务报表,二、财务报表构成及分类,由企业在自身
3、会计核算基础上对账簿记录进行 加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。,年度财务报表,以短于一个完整会计年度的报告期 间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。,合并财务报表,以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由 母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。,一、资产负债表的内容与结构,负债表项目,概念及结构,资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。,资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产： 预
4、计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； 2主要为交易目的而持有； 3预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现； 4自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿债务的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。 通常满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有； 预计在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予清偿； 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,二、资产负债表的填列方法,（一）根据总账账户余额填列。 （二）根据明细账账户余额计算填列。 （三）根据总账账户和明细账户的余额分
5、析计算填列。 （四）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。 （五）综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目应根据“原材 料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“ 发出商品”、“材料成本差异”等总账账户余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的金额填列。,资产负债表各项目的内容和填列方法,二、资产负债表编制举例,资 料,1,根据上述资料编制会计分录,2,计算账户余额,3,编制资产负债表,4,一、利润表的概念和结构,（一）利润表的概念 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用
6、、利润（或亏损）的数 额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力以及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。,一、利润表的概念和结构,比较普遍的利润表结构有多步式利润表和单步式利润表两种。财务报 表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得出一些中间性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。,第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和 投资收益（减去投资损失），计算出营业利润； 第二步，以营业利润为
7、基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。,基本格式,二、利润表的编制方法,利润表各项目的编制说明,上期金额栏的编制方法,本期金额栏的编制方法,利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该利润表“本 期金额”栏内所列数字填列。如果上年该利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。,利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类账户的发 生额分析填列。,现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物 流入和流出的报表。其中，现
8、金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款；不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,一、现金流量表的概念和分类,一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力； 二是有助于预测企业未来现金流量； 三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握 企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。,一、现金流量表的概念和分类,（二）现金流量的分类,经营活动是指企业投资活动和筹资活动 以外的所有交易和事项，对于工商企业而言，包括销售商品
9、或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付各项税费等。,指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资 及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。,这是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金 流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。,二、现金流量表的结构,（一）现金流量正表,（二）现金流量表补充资料,它包括三部
10、分：（1）将净利润调节为经营活动的现金流量（即按 间接法编制的经营活动现金流量）；（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物的净变动情况。,直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类 别直接反映企业经营活动产生的现金流量。,三、现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量,1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 2“收到的税费返还”项目 3“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 4“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 5“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,直接法,间接法,间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及 现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动
11、，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算并列示经营活动产生的现金流量的一种方法。,6“支付的各项税费”项目 7“支付的其他与经营活动有 关的现金”项目,1.“收回投资收到的现金”项目 2.“取得投资收益收到的现金”项目 3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额” 项目 4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金”项目,三、现金流量表的填列方法,（二）投资活动产生的现金流量,5“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 6“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目 7“投资所支付的现金” 项目 8“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 项目 9“支付的其他
12、与投资活动有关的现金”项目,1“吸收投资收到的现金”项目 2“借款所收到的现金”项目 3“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目,三、现金流量表的填列方法,（三）筹资活动产生的现金流量,4“偿还债务所支付的现金”项目 5“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目 6“支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目,反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日的即期汇率 近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。,三、现金流量表的填列方法,（四）汇率变
13、动对现金及现金等价物的影响,1.“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目,三、现金流量表的填列方法,（五）现金流量表补充资料,采用间接列报法将净利润调节为经营活动的现金 流量净额时，主要需要调整四大类项目： （1）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动。,（1）资产减值准备 （2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 （3）无形资产摊销 （4）长期待摊费用摊销 （5）处置固定资产、无形资产和其他长 期资产的损失（减：收益） （6）固定资产报废损失 （7）公允价值变动损失 （8）财务费用,（9）投资损失
14、（减：收益） （10）递延所得税资产减少 （11）递延所得税负债增加 （12）存货的减少（减：增加） （13）经营性应收项目的减少（减：增加） （14）经营性应付项目的增加（减：减少）,（1）“债务转为资本”反映企业本期转为资本的债务金额。 （2）“一年内到期的可转换公司债券”反映企业一年内到期的可转换公司 债券的本息。 （3）“融资租入固定资产”反映本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用后的净额。,三、现金流量表的填列方法,（五）现金流量表补充资料,反映企业一定会计期间内影响资产和负债但不形 成该期现金收支的所有重大投资和筹资活动的信息。,我国企业现金流量
15、表补充资料中列示不涉及现金收支的投资和筹资活动项目主要有以 下几项：,2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动,三、现金流量表的填列方法,（五）现金流量表补充资料,反映一定会计期间现金及现金等价物的期末余额 减去期初余额后的净增加额（或净减少额），是对现金流量表正表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明。该项目的金额应与现金流量表 “现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。,3现金及现金等价物净变动情况,四、现金流量表的编制方法,工作底稿法,1,工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为 基础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现
16、金流量表的一种方法。,T型账户法,2,T型账户法是以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关账户 的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过“T型账户”编制出现金流量表的一种方法。,分析填列法,3,分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细 账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,一、所有者权益变动表的内容和结构,所有者权益变动表,是指反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动 情况的报表。,所有者权益总量的增减变动,所有者权益增减变动的重要结构性信息,反映直接计入所有者权益的利得和损失,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目： (一)净利润； (二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；
