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1、制作人：陈新宇 邓晓新,1,学习目标,2,第一节 所有者权益概述,3,第二节 实收资本,4,第三节 资本公积,5,第四节 留存收益,通过本章的学习,要求了解所有者权益的内容； 理解所有者权益各组成部分的涵义及特点，所有者权益与债权人权 益的异同； 熟练掌握实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润的账务处理方法。,一、负债的含义与特征,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权 益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括 所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收 益等。,所有者权益特征,(1)企业所有者只对净资产部分具有所有权,而不是对全部资产都
2、具有这种权益。 (2)企业所有者有参与企业经营管理的权利。 (3)企业所有者以股利或利润的形式参与企业的利润分配,且分配的多少、分配与否与企业的业绩紧密联系。 (4)企业所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本,只有在企业清算等 情况下,企业的资产在支付了破产、清算费用并优先偿还负债,如有剩余资产之后,才能在投资者之间按出资比例进行分配。 (5)企业所有者投入企业的资本,在企业持续经营期间,除依法转让外,不得以任何形式收回。,所有者权益分类,所有者权益可分为: (1)实收资本 (2)资本公积 (3)盈余公积 (4)未分配利润,一、投资的方式及其计价,直接投资是指投资人 直接以固定资产、流动资
3、产、无形资产等投入企业,从而按投资比例获取股权的一种投资方式,它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。,投入资本,间接投资是指投资人以 购买股票的形式对企业进行投资,从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式,它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。,直接投资,间接投资,要注意几种情况,(1)特殊情况下,实际投入的资金并不全部构成实收资本。投资者的出资额中,只 有按投资者占被投资企业注册资本比例计算的部分,才作为实收资本,如果投资者的出资额大于其在注册资本中所占的份额部分,作为资本溢价单独核算。 (2)如果接受的是实物资产或无形资产的投资,应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本。
4、(3)如果接受股票投资,应按股票面值计入实收资本,超过面值部分作为股本溢价单独核算。,二、账户设置,非股份制企业对投资者投入资本的核算,应设置“实收资本”账户。该账户属所有者权益类账户,贷方反映投入资本的增加,借方反映投 入资本的减少,余额在贷方,表示投入资本的实际数额。为了反映每个投资者投入资本的实际情况,该账户可按投资者设置明细账,进行明细分类核算。,三、实收资本的账务处理,一,接受货币资产投资,二,接受实物资产投资,三,接受无形资产投资,股份公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票 筹集资本,股东以其所持股份对公司承担责任,公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。,(1)股份公
5、司是独立的法律主体,它必须独立承担责任,并自主经 营、自负盈亏。 (2)股东只以其所持股份对公司承担有限责任,公司以其全部资产对公司债务承担有限责任。 (3)公司股份可以自由转让。公司股东因各种原因需要退出公司时,不能以任何形式抽回资本,但可以依法转让股份。,四、股份有限公司投入资本,四、股份有限公司投入资本,发起式股份公司设立的特点,募集式股份公司设立的特点,(1)筹资费用低,(2)筹集资本的风险小,(1)筹资费用高,(2)筹集资本的风险较大,四、股份有限公司投入资本,面值发行,按股票面值发行的,溢价发行,高于面值发行的,折价发行,低于面值发行的,一、账户设置,为了核算资本公积的增减变动情况
6、,应设置“资本公积”账户,该账户属于所有者权益类账户,贷方登记资本公积的增加数,借方登记资本公积的减少数。期末余额在贷方,表示资本公积的结存数额。该账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。,二、资本(或股本)溢价,资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额。,新加入的投资者的出资额应高于原始投资者的出资额，才能取得与原始投资者相同的投资比例；同时，企业在生产经营过程中实现的利润中，以盈余公积、未分配利润等形式，形成留存收益，构成所有者权益的一部分，但未转为实收资本，而新的投资者与原投资者共同享有这部分留存收益。,（一）资本溢价,股本溢价是股份有
7、限公司溢价发行股票时实际收到的股款大于股票面值的数额。,二、资本(或股本)溢价,（二）股本溢价,在溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入中,等于股票面值部分的金额,计入“股本”账户,发生的印刷费、手续费等发行费用从溢价收入中扣除。扣除发行费用后的溢价收入,计入“资本公积股本溢价”账户。,三、其他资本公积,其他资本公积是指出资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公 积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。,企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益 法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有
8、者权益的增加数额，借记“长期股权投资”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户；如果是损失，则作相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积，借记或贷记“投资收益”账户，贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。,经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公 积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额计入“实收资本”（或“股本”）账户下各所有者的明细分类账户。,四、资本公积转增资本,盈余公积是企业按规定从实现的税后利润中按一定比例提取 的、具有特定用途的一种内部积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。,一、留存收益
9、的内容,法定盈余公积和任意盈余公积的主要用途是:,1,弥补亏损,转增资本 (或股本),分配股利,2,未分配利润是指净利润中未作分配的部分。未分 配利润等于期初未分配利润加上本年未分配利润。这部分留存利润可以留待以后年度进行分配。相对于其他所有者权益而言,因未分配利润未指定专门用途,所以,企业对未分配利润有较大的使用权。,该账户属于所有者权益类账户,贷方登记盈余 公积的提取数额,借方登记盈余公积用于补亏或转增资本的数额,余额在贷方,反映盈余公积的结余数额。本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。,二、盈余公积的账务处理,按规定提取法定盈余公积时,借记“利润分配提取法定盈余公
10、积”账户,贷记“盈余公积法定盈余公积”账户；按规定提取任意盈余公积时,借记“利润分配提取任意盈余公积”账户,贷记“盈余公积任意盈余公积”账户。,用盈余公积转增资本时,借记“盈余公积”账户,贷记“实收资本”账户；用盈余公积补亏时,借记“盈余公积”账户,贷记“利润分配盈余公积补亏”账户；用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”账户，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户。,三、未分配利润的账务处理,未分配利润是通过“利润分配未分配利润”明细账户核算。 企业在年度终了,结转全年实现的净利润时,借记“本年利润”账户, 贷记“利润分配未分配利润”账户； 如果企业本年亏损,转出亏损时,借记“利润分配未分配利润”账户,贷记“本年利润”账户； 结清“利润分配”账户下的其他明细账户(如应付现金股利或利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、转作股本的股利等)余额 时,应将这些明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。 结转后,“未分配利润”明细账户余额如在贷方,反映期末累计未分配利润； 余额如在借方反映期末累计未弥补的亏损。,
