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1、（一）直接收款交货【例1】新华公司向本地一零售企业销售一批商品，增值税发票上注明该批商品售价50 000元，增值税款8 500元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25 000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本 25 000 贷：库存商品 25 000（二）委托收款和托收承付结算方式企业以委托收款和托收承付结算方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。【例2】新华公司向北方公司销售甲产品1 000件
2、，每件售价200元，增值税发票上注明的售价为200 000元，增值税款为34 000元，开出转账支票为北方公司代垫运费1 500元。甲产品已发出，并已向银行办妥托收手续。该批产品生产成本为120 000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款北方公司 235 500 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 银行存款 1 500借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品甲产品 120 000【例3】东风公司于5月10日以托收承付方式向A企业销售乙产品一批，成本为100 000元，增值税专用发票注明乙产
3、品售价150 000元，增值税款25 500元。开出转帐支票为A企业代垫运杂费1 000元。该批产品已经发出，并已向银行办妥托收手续。随即收到A企业通知，称由于资金周转困难，暂时不能承付货款。经双方协商，销货款延期收回。（1）为A企业代垫运杂费，并发出商品时编制如下会计分录：借：应收账款A企业（代垫运杂费） 1 000 贷：银行存款 1 000借：发出商品乙产品 100 000 贷：库存商品乙产品 100 000同时，将增值税发票上注明的增值税款编制如下会计分录：借：应收账款A企业（应收销项税额） 25 500 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 25 500（2）A企业12月10日通知东风公
4、司，企业准备于近期支付全部货款，确认收入时编制如下会计分录：借：应收账款A企业（销货款） 150 000 贷：主营业务收入 150 000同时，结转销售商品的生产成本编制如下会计分录：借：主营业务成本 100 000 贷：发出商品乙产品 100 000（3）12月20日收到全部货款时，编制如下会计分录：借：银行存款 176 500 贷：应收账款A企业（销货款） 150 000 A企业（应收销项税额） 25 500 A企业（代垫运杂费） 1 000（三）分期收款方式下商品销售分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式，其实质上具有融资性质。分期收款销售的特点是销售商品的价值大，如
5、房产、汽车、重型设备等；收款期限较长；收取货款的风险较大。在满足收入确认条件时，应按照应收合同或协议的价款，借记“长期应收款”账户，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”账户，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，按其差额，贷记“未实现融资收益”账户。每期收到货款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期应收款”账户。月末一并计算并结转销售商品成本。按期采用实际利率法计算确定利息收入，借记“未实现融资收益”账户，贷记“财务费用”账户。【例4】企业2007年1月1日销售一台大型设备，采用分期收款销售方式。设备价款10 000 000元，不考虑增值税，分
6、5年于每年年末收取。假定设该台设备不采用分期收款方式销售的销售价格8 000 000元。该项销售收取货款的时间较长，具有融资性质，企业应按照8 000 000元确认收入，合同价10 000 000与8 000 000之间的差额2 000 000作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据1元年金现值系数表，可计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93，即为该应收款项的实际利率。各年应摊销的利息收入应收款项的账面余额（未实现融资收益未实现融资收益累计摊销额）折现率各年应摊销的未实现融资收益计算如下：第1年10002007.9363.44万元第2年
7、1000（20063.44） 7.9352.61万元第3年1000（20063.4452.61） 7.9340.92万元第4年1000（20063.4452.6140.92） 7.9328.31万元第5年20063.4452.6140.9228.3114.72万元（1）企业发出商品销售成立时，编制如下会计分录：借: 长期应收款 10 000 000 贷: 主营业务收入 8 000 000 未实现融资收益 2 000 000（2）按合同约定时间第1年末收取货款时，编制如下会计分录：借: 银行存款 2 000 000 贷: 长期应收款 2 000 000 同时，摊销未实现融资收益确认利息收入时，编
8、制如下会计分录： 借: 未实现融资收益 634 400 贷: 财务费用 634 400第2年至第5年收到货款的会计分录同第1年。（四）现金折扣现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，与债务人达成的协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣是企业的一种理财损失，实际发生时在“财务费用”账户中核算。出现现金折扣时，对应收账款入账金额的确认有：总价法和净价法两种。在我国的会计实务中采用总价法核算。【例5】某公司销售一批商品3 000件，增值税专用发票注明售价60 0
9、00元，增值税款10 200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税(销项税额) 10 200 (2)若购货方10天内付款，即在折扣期内付款，编制如下会计分录：借：银行存款 69 000 财务费用 1 200 贷：应收账款 70 200（3）在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款 70200 贷：应收账款 70 200（五）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让。销售折让
10、应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中扣减。【例6】某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为70 000元，增值税款11 900元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。(1)销售实现时，根据有关原始凭证编制如下会计分录：借：应收账款 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税(销项税额) 11 900 (2)发生销售折让时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：主营业务收入 2 800 应交税费应交增值税(销项税额) 476 贷：应收账款 3 276 (3)实际收到款项时根据有
11、关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 78 624 贷：应收账款 78 624（六）销售退回销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销货退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。如果是前者，只要将“发出商品”中的退回金额转回“库存商品”账户即可；如果是后者，在确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售，还是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让，应在退回当月一并调整。发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额时，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”账户
12、。具体可按以下情况分别处理：（1）本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（2）以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（不包括资产负债表日后事项所产生的销货退回）。（3）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后四个月报出）退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（4）销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让。【例7】某工业生产企业2007年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题该批产品于2008年5月份退回10件，货款已经退回。该企业2008年5月份销售甲产品150件，单位销售成本11元。该产品的增值税率17，假设该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。（1）销售退回时编制如下会计分
