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1、第十八章 本量利分析本章属于次重点章。本章主要阐述成本按性态分类以及混合成本估计的方法，本量利基本关系式，盈亏临界点和安全边际的计算及其影响因素分析和敏感系数的计算和应用。本章内容较为简单，主要是为相关章节内容奠定计算基础。本章考情分析本章提出的有关概念和计算是学习其他章节的基础，如利润（本章指息税前利润）是第八章项目现金流和风险评估以及第七章企业价值评估中计算现金流量的基础；利润对销售量的敏感系数与第十章经营杠杆系数联系紧密；再如边际贡献率和变动成本率是第十四章营运资本投资中涉及应收账款信用条件决策中用到的指标等等。因此，学习时主要是注意把握本章重点内容在相关章节内容中是如何融合的。近三年题
2、型题量分析本章从题型来看，主要涉及客观题，近2年平均分值为1.5分。2014年应重点关注客观题。本章考点精讲【考点一】成本按性态分类 经典例题【例题1单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（ ）。（2013年回忆版）A.直接材料成本B.产品销售税金及附加C.按销售额一定比例支付的销售代理费D.直接人工成本【答案】C【解析】直接材料成本、直接人工成本属于技术变动成本；按销售额一定比例支付的销售代理费属于酌量性变动成本；产品销售税金及附加属于混合成本。【例题2单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中，错误的是（ ）。（2012年改编）A.半变动成本可分解为固定成本和变动成本 B.延期变动成本在
3、一定业务量范围内为固定成本，超过该业务量可分解为固定成本和变动成本 C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本，当业务量超过一定限度，成本跳跃到新的水平时，以新的成本作为固定成本 D.为简化数据处理，在相关范围内非线性成本可以近似看成变动成本或半变动成本【答案】B【解析】延期变动成本在一定业务量范围内为固定成本，超过特定业务量则成为变动成本，所以，选项B错误。【例题3多选题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（ ）。(2009年新制度)A.管理人员薪酬B.折旧费C.职工培训费D.研究开发支出【答案】AB【解析】管理人员薪酬和固定资产折旧费属于约束性固定成本；职工培训费和研究开发支出属于酌量性固
4、定成本。【例题4单选题】某保险公司的推销员每月固定工资800元，在此基础上，推销员还可按推销保险金额的1领取奖金，那么推销员的工资费用属于（ ）。 A.半固定成本B.半变动成本C.变动成本D.固定成本【答案】B【解析】半变动成本，它通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随业务量的增长而增长，又类似于变动成本。【例题5单选题】设某企业有固定搬运工10名，工资总额5000元；当产量超过3000件时，就需雇佣临时工。临时工采用计件工资制，单位工资为每件1元，则该企业搬运工工资属于（ ）。A.阶梯式成本B.半变动成本C.延期变动成本D.曲线成本【答案】C【解析】延期变动成本的主要特点是
5、：在某一产量以内表现为固定成本，超过这一产量即成为变动成本。【考点二】成本估计（一）回归直线法回归直线法，是指根据一系列历史数据资料，用数学上的最小二乘法原理进行分解的方法。在采用传统成本计算方法时，可以用回归直线法估计固定成本和单位变动成本数据，以便用于成本计划和控制。（二）工业工程法工业工程法，是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法比历史成本分析法更加科学。【
6、考点三】本量利分析 经典例题【例题6单选题】甲公司只生产一种产品，变动成本率为40%，盈亏临界点作业率为70%。甲公司的销售息税前利润率是（ ）。（2013年）A.18%B.28%C.42%D.12%【答案】A【解析】变动成本率为40%，则边际贡献率=1-40%=60%；盈亏临界点作业率为70%，则安全边际率=1-70%=30%；销售息税前利润率=边际贡献率安全边际率=60%30%=18%。【例题7多选题】某企业只生产一种产品，当年的税前利润为20000元。运用本量利关系对影响税前利润的各因素进行敏感分析后得出，单价的敏感系数为4，单位变动成本的敏感系数为-2.5，销售量的敏感系数为1.5，固
7、定成本的敏感系数为-0.5。下列说法中，正确的有( )。（2011年考题改编）A.上述影响税前利润的因素中，单价是最敏感的，固定成本是最不敏感的B.当单价提高10%时，税前利润将增长8000元C.当单位变动成本的上升幅度超过40%时，企业将转为亏损D.企业的安全边际率为66.67%【答案】ABCD【解析】税前利润对其各影响因素敏感系数的绝对值的大小，可以反映税前利润对各因素的敏感程度的高低，所以，选项A正确；税前利润对单价的敏感系数为4，表明当单价提高10%时，税前利润将增长40%，即税前利润将增长8000元（2000040%），所以，选项B正确；税前利润对单位变动成本的敏感系数为-2.5，当
8、企业由盈利转为亏损时，即可知税前利润的变动率为-100%，则单位变动成本的变动率为40%（-100%/-2.5），所以，选项C正确；该企业当年的税前利润为20000元，达到盈亏平衡时税前利润为0，即税前利润变动率为-100%，又根据固定成本的敏感系数为-0.5可知，当税前利润变动率为-100%，则固定成本的变动率为200%，而固定成本的增加额=税前利润的降低额，所以，当年的固定成本200%=20000（元），即当年的固定成本=20000/200%=10000（元）。盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本），当年销售量=（固定成本+税前利润）/（单价-单位变动成本），盈亏临界点作业率=
9、盈亏临界点销售量/当年销售量=固定成本/（固定成本+税前利润）=10000/（10000+20000）33.33%，安全边际率=1-盈亏临界点作业率=1-33.33%=66.67%，所以，选项D正确。【例题8单选题】产品边际贡献是指（ ）。（2008年）A.销售收入与产品变动成本之差B.销售收入与销售和管理变动成本之差C.销售收入与制造边际贡献之差D.销售收入与全部变动成本（包括产品变动成本和期间变动成本）之差【答案】D【解析】边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献。其中，制造边际贡献反映在生产制造环节产品创造利润的能力，制造边际贡献=销售收入-产品变动制造成本；产品边际贡献进一步延伸，反映在
10、生产、销售环节产品创造利润的能力，产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本=销售收入-产品变动制造成本-销售和管理变动成本。【例题9单选题】C公司的固定成本（包括利息费用）为600万元，资产总额为10000万元，资产负债率为50%，负债平均利息率为8%，净利润为800万元，该公司适用的所得税税率为20%，则税前经营利润对销量的敏感系数是（ ）。（2008年）A.1.43B.1.2C.1.14D.1.08【答案】C【解析】税前经营利润（息税前利润）对销量的敏感系数即经营杠杆系数，因此计算税前经营利润对销量的敏感系数即计算经营杠杆系数。税前经营利润=净利润/（1-所得税税率）+利息=800/
11、（1-20%）+1000050%8%=1400（万元）边际贡献=税前经营利润+固定经营成本=税前经营利润+（固定成本-利息）=1400+（600-1000050%8%） =1600（万元）经营杠杆系数=边际贡献/税前经营利润=1600/1400=1.14。【例题10单选题】下列关于多种产品加权平均边际贡献率的计算公式中，错误的是（ ）。（2007年考题改编）A.加权平均边际贡献率=（各产品边际贡献/各产品销售收入）100%B.加权平均边际贡献率=（各产品安全边际率各产品销售息税前利润率）C.加权平均边际贡献率=（息税前利润+固定成本）/各产品销售收入100%D.加权平均边际贡献率=（各产品边际
12、贡献率各产品占总销售比重）【答案】B【解析】根据加权平均边际贡献率的含义可知，选项A和选项D的表达式正确；根据：边际贡献=息税前利润+固定成本，所以，选项A正确，即可确定选项C也正确；根据：销售息税前利润率=安全边际率边际贡献率，因此，选项B的表达式错误。【例题11多选题】某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。以下说法中，正确的有（ ）。（2006年）A.在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12B.在保本状态下，该企业生产经营能力的利用程度为75%C.安全边际中的边际贡献等于800元D.
13、安全边际中的边际贡献等于1000元【答案】BC【解析】在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中，变动成本=变动成本率销售收入，所以该企业的变动成本线斜率为变动成本率，即60%。在保本状态下，盈亏临界点的销售量=固定成本/单位边际贡献=2400/（20-12）=300（件），则盈亏临界点的作业率=300/400=75%，即该企业生产经营能力的利用程度为75%。安全边际额=（预计销售量-盈亏临界点的销售量）单价=（400-300）20=2000（元），则安全边际中的边际贡献=安全边际额边际贡献率=2000（1-12/20）=800（元）。【例题12单选题】下列关于安全边际和边际贡献的表述中，错
14、误的是（ ）。（2003年考题改编）A.边际贡献的大小，与固定成本支出的多少无关B.边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力C.提高安全边际或提高边际贡献率，可以提高息税前利润D.降低安全边际率或提高边际贡献率，可以提高销售息税前利润率【答案】D【解析】由于：边际贡献=销售收入-变动成本，即边际贡献的计算与固定成本无关，所以，选项A正确；边际贡献或边际贡献率反映产品的创利能力，所以，选项B正确；由于：息税前利润=安全边际边际贡献率，即安全边际或边际贡献率与息税前利润同方向变动，所以，选项C正确；由于：销售息税前利润率=安全边际率边际贡献率，即安全边际率或边际贡献率与销售息税前利润率同方向变动，所以，选项D错误。-本章完-
