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1、项目六 长期资产的会计核算,1了解固定资产账户的概念、分类及其特点。 2掌握固定资产主要相关账户的核算内容和用途。 3掌握固定资产增加、折旧、后续支出和减少等相关业务的核算方法。 4掌握采用不同折旧方法下折旧额的计算方法。 5掌握无形资产和长期待摊费用的核算内容及核算方法。,【知识目标】,1能正确使用不同折旧方法计算固定资产折旧额。 2能正确进行固定资产增加的账务处理。 3能正确进行固定资产减少的账务处理。 4能正确进行固定资产后续支出的账务处理。 5能正确进行无形资产的账务处理。 6能正确进行长期待摊费用的账务处理。,项目六 长期资产的会计核算,【技能目标】,任务一 固定资产的核算,银河公司
2、2015 年发生下列与固定资产有关的经济业务： （1）1 月份购入不需要安装的机器1 台，价款40 000 元，增值税6 800 元，以银行存款支付，同时支付运杂费1 000 元，设备已交付使用。 （2）1 月份购入需要安装的设备1 台，价款80 000 元，增值税13 600 元，运杂费1 000 元，在安装过程中支付安装工人工资1 500 元，款项已转账支付，设备已交付使用。 （3）1 月份决定自行建造5# 仓库，为此购入工程材料200 000 元，增值税34 000 元，为工程支付的工资40 000 元。经过4 个月施工，库房已完工、验收并交付使用。 （4）2 月份接受A 公司投入的设备
3、1 台，该设备在原单位原价为70 000 元，已计提折旧10 000 元，投资双方合同确认的价值为55 000 元，设备已交付使用。 （5）3 月份接受宏伟公司捐赠机器设备1 台，评估重置完全价值30 000 元。 （6）3 月份购入设备一台，入账价值为600 000 元，预计使用年限为5 年，预计残值为20 000 元，采用双倍余额递减法计提折旧。,（7）拥有1 辆送货车，原值250 000 元，预计残值率为4%，预计总行驶里程300 000 千米，4 月份行驶了6 000 千米，采用工作量折旧法计提折旧。 （8）5 月份决定用1 台设备对外投资，账面价值为150 000 元，已提累计折旧3
4、0 000 元，投资合同双方约定该设备的价值为100 000 元。 （9）6 月份购入一条不需安装的仓储系统。原价为6 000 000 元，预计使用年限为5 年，预计净残值为600 000 元，采用年数总和法计提折旧。 （10）7 月份决定将20 台计算机捐赠给希望小学，账面价值为70 000 元， 已提折旧21 000元，以现金支付运费800 元。 （11）8 月份以现金支付办公用复印机维修费用1 000 元。 （12）9 月份出售设备1 台，售价为120 000 元。该设备的原价为180 000 万元，已计提折旧36 000 元。 （13）12 月份购入设备1 台，实际成本为300 000
5、 元，预计使用年限为5 年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。 （14）12 月份在财产清查时，发现少了1 台计算机，账面价值为5 000 元，已计提累计折旧1 000 元，后经财务主管领导批准作营业外支出处理。 要求：根据以上经济业务，进行相应的账务处理。,任务一 固定资产的核算,以上业务属于固定资产的核算范畴。固定资产是指使用期限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。固定资产的核算包括固定资产的购入、建造、维修、出售、清查，以及固定资产计提折旧等。 要完成本任务，就要学习
6、和掌握固定资产及其相关账户的设置、核算内容和账务处理，学 习固定资产计提的原则、方法等。,任务一 固定资产的核算,一、固定资产的分类 商品流通企业的固定资产种类繁多，按不同的标准有不同的分类。固定资产基本分类如表6 1 所示。,任务一 固定资产的核算,二、账户设置 商品流通企业核算固定资产一般所涉及的账户如表6 2 所示。,任务一 固定资产的核算,三、账务处理 （一）固定资产增加的账务处理 1直接购入的固定资产 直接购入的固定资产，其入账价值包括固定资产的购买价、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其账务处理如表6 3 所示。,任务一 固定资产的核算,【
7、例6 1】华新公司发生以下经济业务，要求进行相应的账务处理： （1）3 月10 日购入不需要安装的A 机器1 台，买价50 000 元，增值税8 500 元，运杂费500 元，包装费200 元，款项已转账支付，设备已交付使用。,（2）4 月20 日购入需要安装的B 机器1 台，买价100 000 元，增值税17 000 元，运杂费600 元，包装费500 元。在安装过程中支付安装工人工资2 000 元，款项已转账支付，设备已交付使用。 （1）购入设备时。,（2）安装过程中计算应付安装工人工资时。,任务一 固定资产的核算,（3）安装过程中支付安装工人工资时。,（4）设备安装完毕、交付使用时。,任
8、务一 固定资产的核算,2自制、自建的固定资产 自制、自建的固定资产的入账价值，包括自制或自建固定资产所耗用的材料、人工和其他间接费用。其账务处理如表6 4 所示。,【例6 2】华新公司2015 年决定自行建造2# 仓库，为此购入工程材料500 000 元，增值税85 000 元，为该项工程支付的工资100 000 元。经过半年施工，库房已完工、验收并交付使用。账务处理如下： （1）购入自建仓库需作材料物资时。,任务一 固定资产的核算,（2）工程期间领用材料物资时。,（3）计算应付施工人员工资时。,（4）自建仓库完工、验收并交付使用时。,3投资者投入固定资产 投资者投入一项固定资产时，应对该项固
9、定资产进行评估，以重置完全价值为原值，按双方确认的价值作为投入资本，重置价值与双方确认价值的差额作为累计折旧。其账务处理如表6 5 所示。,4接受捐赠的固定资产 有以下两种计价方法： （1）捐赠方提供有关凭据的，按凭据上的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。 （2）捐赠方未提供有关凭据的，如存在活跃市场，可参考同类或类似固定资产市场价格估价及相关税费作为入账价值，如不存在活跃市场，应按捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。其账务处理如表6 5 所示。,任务一 固定资产的核算,【例6 3】华新公司发生以下经济业务，要求进行相应的账务处理： （1）5 月接受伟星公司投资1 台机器设备
10、，评估重置完全价值80 000 元，双方协商作价为70 000 元。,（2）5 月接受红星公司捐赠1 台机器设备，评估重置完全价值100 000 元。,任务一 固定资产的核算,（二）固定资产折旧的账务处理 1固定资产折旧的范围 商品流通企业固定资产的折旧范围具体如表6 6 所示。,2固定资产折旧的方法 （1）平均年限法。平均年限法也称直线法，是指按照固定资产的使用寿命把其应计提的折旧额均衡分摊到各个会计期间的方法。其计算公式如下：,任务一 固定资产的核算,【例6 4】华新公司有1 台行政办公设备，原值80 000 元，预计使用年限10 年，预计残值率为10%，折旧方法采用的是平均年限法。折旧额
11、的计算和按月计提如下：,（2）工作量法。工作量法是用固定资产应计提的折旧额除以预计工作量或工作时间，求出平均单位工作量或平均单位工作时间的折旧额。其计算公式如下：,任务一 固定资产的核算,（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，用固定资产净值乘以直线折旧率来计算固定资产折旧额，最后两年考虑净残值并平均摊销剩余价值的方法。其计算公式如下：,任务一 固定资产的核算,【例6 5】华新公司有1 辆送货车，原值150 000 元，预计残值率为10%，预计总行驶里程300 000 千米，本月行驶了5 000 千米，折旧方法采用的是工作量法。折旧额的计算和本月计提的账务处理如
12、下：,任务一 固定资产的核算,【例6 6】华新公司有1 台销售用设备，原值100 000 元，预计残值率为10%，预计使用年限为10 年，折旧方法采用的是双倍余额递减法。折旧额的计算和按月计提如下：,年折旧率=（2 10） 100% = 20%，年折旧额如表6 7 所示。,（4）年数总和法。年数总和法是以尚可使用年数除以年数总和求得年折旧率，固定资产的年折旧额则等于年折旧率乘以固定资产的原值扣除预计净残值的后的余额。其计算公式如下：,【例6 7】华新公司有1 台销售用设备，原值50 000 元，预计残值率为4%，预计使用年限为5 年，折旧方法采用的是年数总和法。该设备计提折旧额的计算如下：,任
13、务一 固定资产的核算,企业至少应当于每年年末，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,任务一 固定资产的核算,【例6 8】华新公司以现金支付传真机维修费用200 元。账务处理如下：,3固定资产后续支出的账务处理 对于固定资产的这些后续支出，应按支出的性质予以资本化或直接计入当期的费用之中。,（1）固定资产日常修理核算。,（2）固定资产大修理核算。 固定资产大修理是指为恢复固定资产原有的性能、效率等而需要更换固定资产的主要零部件的阶段性大规模修理。固定资产大修理费用一般情况下直接计入当期损益之中，其账务处理与固定资产
14、日常修理的账务处理一样。如果固定资产经过大修理后能够延长使用寿命、提高了性能，则应将修理费用予以资本化，通过“在建工程”账户转入固定资产成本之中。固定资产后续支出的账务处理如表6 8 所示。,任务一 固定资产的核算,【例6 9】 2015 年9 月华新公司决定对一处库房进行维修，该库房的账面价值为300 000 元，已提累计折旧50 000 元。在维修过程中，领用工程物资60 000 元，支付工人工资40 000 元。2015 年12 月该库房维修完毕并投入使用。账务处理如下： （1）9 月转销固定资产账面价值时。,（2）维修期间领用工程物资、支付工人工资时。,（3）12 月维修完毕，投入使用
15、时。,任务一 固定资产的核算,4固定资产减少的账务处理 商品流通企业固定资产的减少主要有固定资产出售、固定资产的报废或毁损、固定资产对外投资、固定资产对外捐赠和固定资产盘亏这几种情况。,任务一 固定资产的核算,（1）固定资产的出售、报废或毁损。账务处理如表6 9 所示。,（1）出售送货车转销账面价值时。,（2）取得变价收入时。,（3）支付清理费用时。,（4）结转净损失时。,任务一 固定资产的核算,【例6 10】2015 年10 月华新公司出售不需用送货车，账面价值为100 000 元，已提累计折旧50 000 元，支付运杂费1 000 元，取是变价收入30 000 元。账务处理如下：,（2）固
16、定资产对外投资。商品流通企业决定将固定资产用来对外进行投资时，应先将固定资产净额转入“固定资产清理”账户；当把固定资产作投资时，再按投资协议或投资合同规定价格借记“长期股权投资”账户，按固定资产净额贷记“固定资产清理”账户，两者差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。 固定资产对外投资的账务处理如表6 10 所示。,任务一 固定资产的核算,【例6 11】2015 年10 月华新公司决定用1 台设备对外投资，账面价值为300 000 元，已提累计折旧30 000 元，投资合同双方约定该设备的价值为250 000 元。账务处理如下：,（1）转销设备账面价值时。,（2）移交设备给被投资企业时。,任务一 固定资产的核算,（3）固定资产对外捐赠。商品流通捐赠固定资产的账务处理，与固定资产出售的账务处理基本相同。固定资产对外投资的账务处理如表6 11 所示。,任务一 固定资产的核算,【例6 12】2015 年11 月华新公司决定将5 台跑步机捐赠给社区活动
