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1、中国会计文化,全国高职精品在线开放课程,CHINA ACCOUNTING CULTURE,专题二十三：中式簿记的改良者徐永祚,全国高职精品在线开放课程,CHINA ACCOUNTING CULTURE,一、钱塘江畔是故乡,徐永祚，又名玉书，浙江省海宁人，因成绩优良，考入浙江高等学堂。浙江高等学堂是近代浙江第一所高等学堂，毕业后考入上海神州大学经济系。,中国第一位注册会计师谢霖,大学期间，谢霖通过对中西会计的对比研究，运用欧洲传入的卢卡帕乔里的借贷复式记帐原理，结合中国的银行业务，撰写出银行会计学专著，1908年在日本东京正式出版。这部著作面世后，由于它是一本系统介绍西方会计科学的新著作，因此，
2、很快成为会计界探求新知识的主要读物。1909年，谢霖获商学学士学位后即回到祖国，应试经济特科，清政府收入商科举人学衙。,1914年，23岁的徐永祚大学毕业后先去天津中国银行任职，一年后回到母校任教。从此徐永祚先后在上海神州大学等多所高校任教，期间教授过银行货币学、簿记、会计和审计等课程。这些从教经历，为徐永祚积累了丰富的财经知识，打下了深厚经济理论功底。,大学期间，谢霖通过对中西会计的对比研究，运用欧洲传入的卢卡帕乔里的借贷复式记帐原理，结合中国的银行业务，撰写出银行会计学专著，1908年在日本东京正式出版。这部著作面世后，由于它是一本系统介绍西方会计科学的新著作，因此，很快成为会计界探求新知
3、识的主要读物。1909年，谢霖获商学学士学位后即回到祖国，应试经济特科，清政府收入商科举人学衙。,大学期间，谢霖通过对中西会计的对比研究，运用欧洲传入的卢卡帕乔里的借贷复式记帐原理，结合中国的银行业务，撰写出银行会计学专著，1908年在日本东京正式出版。这部著作面世后，由于它是一本系统介绍西方会计科学的新著作，因此，很快成为会计界探求新知识的主要读物。1909年，谢霖获商学学士学位后即回到祖国，应试经济特科，清政府收入商科举人学衙。,上海神州大学,复旦大学,光华大学,上海商学院,中华工商专科学校,南京军需学校,二、初入职场露锋芒,1918年, 27岁的徐永祚进入银行周报社工作，并担任总编。银行
4、周报由上海银行公会主办，是各界学术大咖研究经济形势，发表经济言论之地。,1921年，徐永祚辞去银行周报总编职务，向农商部办理了会计师执照，以自己的名字创办了徐永祚会计师事务所。从此开始，他便一心一意致力于中国会计事业的发展。,在创设会计师事务所积极开展业务的同时，徐永祚凭借自己学过经济、当过教师、做过主编练就的既熟悉理论、又了解实际的本领，参与了拟订民国时期会计师法规草案会计师条例公司法所得税法和交易所法等法律法规起草工作。1925年他还和会计界同仁发起组建起了我国第一个会计师公会中华民国上海会计师公会。,三、改良中式簿记法,主要 成就,改革背景,徐永祚以会计师事务所名义在会计杂志上刊登本所为
5、调查我国旧有会计制度及习惯启事，大声呼吁展开对我国旧有的会计制度的系统调查，启事说：“我国会计起原甚古，但制度不一，习惯不同，各地各业所用者皆各行其是；且簿记既无专书方法，徒凭口传，以致虽有优点，湮没不彰，殊为可惜。本所有鉴于此，拟调查各地各业之旧有会计制度及习惯，以作我国改良会计之参考。倘有熟悉旧式会计手续或其掌故者，请勿吝赐玉，无论长篇短篇、文字格式，均所欢迎。本所除从丰议酬外，并刊载于会计杂志，以供国人之参考焉。”,改革过程,第一阶段,19181921年，初步接触西式簿记时，曾主张废弃中式簿记，完全改用西式簿记。,第二阶段,19221923年，经过会计师执业实践后，认识到西式簿记完全效仿
6、实不可行，可以维持中式簿记形式，“装进”西式簿记内容。,第三阶段,19241926年，在充分调查后发生了较大改变，他认为，中式簿记并不是全无组织，记账方法并非全不合理，问题在于参差不齐。中式簿记不仅在形式上有维持的必要；在实质上也有保存的价值。但其缺点甚多，非改良不可。,第四阶段,19291934年，通过发动史无前例的改良中式簿记运动，将改良中式簿记理论付诸实践。,改良中式商业簿记方案分为“引言、改良意见、改良之经过、方案大纲、账目分类、账簿组织、记账及结算方法、结算及结算表编制法、各账簿记账顺序图、中式账簿记账须知”等10个部分，共28页，基本相当于今日的“会计制度”与“会计工作规范”。,改
7、革成果,改良中式商业簿记方案十分肯定“四柱结算法”在会计中的作用：“结算必用四柱法。所谓四柱法者，即吾国古代四柱清册之旧管、新收、开除、实在是也。凡各种账簿之结算，必分别四柱；各种结算表之编制，必表现四柱。此为本方案特别采用之方法，其效用无穷。”,解决问题,由于中国传统簿记长期游离于主流学术系统，账簿之间尚未构成有内在逻辑关系的科学体系，改良中式商业簿记方案则通过账目分类的方法有效地解决了这个问题：“组成会计之实体，与类别收付之性质者，为账目。账目必有一定之分类，记载收付之颠末与财产之增减者，为账簿。账簿必有一定之组织，故本方案特根据簿记原理与会计法则，并照吾国商界固有之制度与名称，订定账目之
8、分类与账簿之组织。”,在积极推行改良中式簿记的同时，徐永祚先生还不断从实践中总结真知灼见，著书立说，1928年，出版了改良中式簿记概说一书，先后发表了对改良中式簿记问题改良中式簿记实例改良中国会计问题和改良中式簿记缘起及简章等推行改良中式簿计的系列文章。“改良”逐渐成为徐永祚先生的代号，被人称为“徐改良”。1933年12月，他应上海市商会之请，发表了改良中式簿记的演讲，并举办了改良中式账簿表单展览，陈列账簿表单共四五十种，参观者达万人，全国掀起了改良中式簿记的热潮。,推广应用,四、会计争鸣传佳话,改革派,改良派,上个世纪二十年代至三十年代，中国会计界爆发了一场改良与改革的论战,以潘序伦为首的“改革派”力主放弃中式记账法，全部采用西式簿记；,以徐永祚为首的“改良派”主张采西式簿记复式记账原则，改良中式簿记。“改良派”认为尽管中式簿记存在许多问题，但都可以参照西方复式簿记原理加以改良，仍然保留收付为记账符号及中式账簿记账方式等传统做法，,思考题： 1.简述上世纪二十年代中国会计界“改良派”和“改革派”之争？ 2. 徐永祚对中国会计的主要贡献有哪些？ 3.改良中式簿记的历史意义？,继承会计传统 弘扬会计文化,
