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1、2011年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第二章负债考情分析本章内容即有客观题目，又有主观题目，历年的考试重点是应交税费、应付职工薪酬、银行借款和应付债券等知识点，特别是这些知识点与资产、收入等的结合。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年2分2分1分5分2009年2分5分7分2008年3分4分1分8分负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者
2、事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（2）负债预期会导致经济利益流出企业只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。考点一：短期借款的核算短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （一）企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款 （二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用借：财务费用贷：银行存款 【直接支付】应付利息 【月末
3、计提】借：应付利息贷：银行存款（三）归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 【例题】（2009年考题）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3 B.0.6C.0.9 D.3.6答疑编号1187020101正确答案A答案解析该企业7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）。考点二：应付及预收款项（一）应付账款应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 1.发生应付账款 （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料
4、采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。A.原材料初始确认价值为101万元B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款C.增值税的进项税额17万元可抵扣D.计入应付账款的金额为118万元答疑编号1187020102正确答案B答案解析借：原材料101应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：应付账款118【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账？【答案】月末对该材料暂估入账借：原材料 贷：应付
5、账款 【例题】（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费答疑编号1187020103正确答案C答案解析企业赊销商品的分录是：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。 【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其
6、中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。答疑编号1187020104正确答案借：生产成本10制造费用 3.2管理费用 1.6贷：应付账款14.8（3）应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年6月11日付清
7、货款。双方的会计分录如何编制？答疑编号1187020105正确答案借：库存商品 150应交税费应交增值税（进项税额）25.5 贷：应付账款175.5借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5借：应付账款 175.5贷：银行存款172.5财务费用3（1502%） 借：银行存款172.5财务费用3（1502%）贷：应收账款175.5 2.转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款
8、时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款答疑编号1187020106正确答案B答案解析应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。（二）应付票据应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1.不带息应付票据的核算（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（3）支付票款，借记“应付票据”
9、科目，贷记“银行存款”科目。 （4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。答疑编号1187020107正确答案甲公司和乙公司的会计处理：甲公司乙公司支付银行承兑手续费：借：财务费用0.6贷：银
10、行存款0.6购进原材料：借：原材料1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付票据1 170销售商品：借：应收票据1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170支付货款：借：应付票据1 170贷：银行存款1 170收到货款：借：银行存款1 170贷：应收票据1 170如果无力支付货款：借：应付票据1 170贷：短期借款1 170借：银行存款1 170贷：应收票据1 170【例题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记答疑编号1187020108正确
11、答案B答案解析企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。2.带息应付票据的核算与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算）答疑编号1187020109正确答案甲公司的会计处
12、理：（1）2010年7月1日借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：应付票据117（2） 2010年7月末借：财务费用0.585（1176%/12）贷：应付票据0.585（3） 2010年8月末、9月末同上（4）如果支付货款：借：应付票据118.755（1170.5853）贷：银行存款118.755（三）预收账款预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目2.销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2010年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收
