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1、第十二章 收入、费用和利润,第一节 收入,一、收入概述,二、销售商品收入的确认和计量,三、提供劳务收入的确认和计量,四、让渡资产使用权收入的确认和计量,三、提供劳务收入的确认和计量,企业提供的劳务收入很多，旅游、运输、安装、广告、培训、咨询、餐饮、照相等等。,思考：属于营改增的行业有哪些？,提供劳务收入的确认因劳务完成时间的不同而不同。 （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务收入 按完成合同法确认收入 1.对于一次就能完成的劳务 确认收入：应在提供劳务完成时 确认的金额：从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则 。,三、提供劳务收入的确认和计量,例12-10
2、 齐鲁公司2012年10月10日，接受一项设备安装任务，合同总金额为90 000元，实际发生安装成本6 000元，不考虑相关税费。,二、提供劳务收入的确认和计量,安装完毕时： 借：应收账款（银行存款 ） 90 000 贷：主营业务收入 90 000 发生成本： 借：主营业务成本 90 000 贷：银行存款 90 000,图 一次就能完成的劳务账务处理流程图,三、提供劳务收入的确认和计量,2.对于需要持续一段时间完成的劳务 企业可增设“劳务成本”账户，用于归集日常发生的有关支出。待劳务完成，在确认收入的同时，再将“劳务成本”转入“主营业务成本”账户。,三、提供劳务收入的确认和计量,发生并确认有关
3、成本费用： 借：劳务成本 85 000 贷：银行存款 85 000 确认所提供劳务的收入： 借：应收账款（或银行存款） 120 000 贷：主营业务收入 120 000 借：主营业务成本 85 000 贷：劳务成本 85 000,二、提供劳务收入的确认和计量,例12-11 齐鲁公司，20年12月12日，接受一项 设备安装任务，本月28日完成，合同总金额为120 000元，16日和20日分别以银行存款支付相关费用85 000元。,图 一次就能完成的劳务账务处理流程图,二、提供劳务收入的确认和计量,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 收入的确认应分别以下两种情况： 1.提供劳务交易的结果能够
4、可靠估计。 同时满足4个条件时： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠的确定； 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠的计量。,三、提供劳务收入的确认和计量,二、提供劳务收入的确认和计量,完工百分比法： 是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 本期确认的提供劳务收入提供劳务收入总额本期末止劳务完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的提供劳务成本提供劳务预计成本总额本期末止劳务完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本,三、提供劳务收入的确认和计量,三、提供劳务收入的确认和计量,例1212 齐鲁公司于202年11月为客户研制一项软件
5、，合同规定的研制开发期为4个月，合同总收入600 000元，至202末，已发生成本240 000元，预收账款320 000元。预计开发完成该项软件的总成本为400 000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。假定合同收入能够可靠收回。该企业应作如下会计处理：,三、提供劳务收入的确认和计量,按实际发生的成本占估计总成本的比例 =240 000400000=60% 202年应确认收入 =600 00060%-0=360000（元） 202年应结转成本 =400 00060%-0=240 000（元）,2.提供劳务交易的结果不能够可靠估计 分别三种情况处理： （1）已经发生的劳务
6、成本预计能够全部得到补偿的 确认提供劳务收入: 按已经发生的劳务成本金额 结转劳务成本：按确认劳务收入相同金额 如，发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿，则应按照20万元确认成本，并确认收入20万元。,三、提供劳务收入的确认和计量,（2）已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的 确认收入：应按能够得到补偿的劳务成本金额 结转成本：并按已经发生的劳务成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失； 如，发生的劳务成本20万元预计只能收到15万元的补偿，则应按照20万元确认成本，按照能够得到补偿的15万元确认收入。,三、提供劳务收入的确认和计量,例1213 甲公司于209年1
7、2月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，210年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在210年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 210年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至210年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。210年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：,三、提供劳务收入的确认和计量,（1）210年1月1日收到乙公司预付的培训费 借：银行存款 40 000 贷：预收账款乙公司 40 000 （
8、2）实际发生培训支出 借：劳务成本培训成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000 （3）210年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本 借：预收账款乙公司 30 000 贷：主营业务收入培训收入 30 000 借：主营业务成本培训成本 30 000 贷：劳务成本培训成本 30 000,三、提供劳务收入的确认和计量,（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 则不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益 （主营业务成本或其他业务成本）。,三、提供劳务收入的确认和计量,提供劳务收入的确认、计量。,表 提供劳务的方式及劳动收入的确认,三、提供劳务收入的确认和计量,续 表,四、让渡资产
9、使用权收入的 确认和计量,（一）让渡资产使用权收入的内容 1.企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。 2.出租固定资产取得的租金 3.进行债权投资收取的利息 4.进行股权投资取得的现金股利 通过“其他业务收入”账户核算 通过“投资收益”账户核算,四、让渡资产使用权的使用费 收入的确认和计量,（二）让渡资产使用权收入的确认与计量 1. 相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠的计量,四、让渡资产使用权的使用费 收入的确认和计量,（二）让渡资产使用权收入确认与计量 1. 如果合同或者协议规定一次性收取使用费： （1）不提供后续服务的，视同销售该项资产一次性确认收入； （2）提
10、供后续服务的，应在合同或者协议规定的有效期内确认收入。 2.如果合同或者协议规定分期收取使用费的： 应按合同或者协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,四、让渡资产使用权的使用费 收入的确认和计量,（三）让渡资产使用权收入核算,借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000 借：其他业务支出 120 000 贷：累计摊销 120 000,例12-14 齐鲁公司向乙公司转让某专利权的使用权，合同规定转让期为5年，每年末收取使用费300 000元，该专利权年摊销额为120 000元，相关账务处理。,本节小结,三、提供劳务收入的确认和计量,四、让渡资产使用权收入的确认和计量,
