Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 审计报告,本章重点：民间审计报告的内容与要求,本章难点：民间审计报告的编制方法,第九章 审计报告,9.1,审计报告的涵义、种类与作用,9.2 审计报告的 内容与要求,9.3,审计报告的编制步骤,9.1,审计报告的涵义、种类与作用,审计报告的涵义,审计报告的种类,审计报告的作用,审计报告的涵义,概念：指审计人员在审计结束后，按审计结果向审计委托人（或授权人）所做的书面报告编写过程：,审计人员在对被审计的事项实施了必要的审计程序，取得充分、有效的审计证据后，编写审计报告以书面形式向委托人对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见审计报告的种类,审计报告分类的目的：,熟悉各类审计报告的特点，有助于根据不同审计报告的要求，写好审计报告使审计报告发挥更大的作用。
分类：,按撰写主体分,：国家审计报告、民间审计报告、内部审计报告,按撰写内容分,：财政财务审计报告、财经法纪审计报告、经济效益审计报告,按详略程度分,：简式审计报告、详式审计报告,按撰写主体的分类,国家审计报告：,由国家审计人员对被审计单位进行审计后签发的，供与被审计单位有关的各方参考、执行的书面报告是审计机关的内部文件，无法律效力民间审计报告：,指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件民间审计报告是注册会计师审计工作的最终结果，具有法定证明效力内部审计报告：,指内部审计机构签发的向本部门、本单位的主要负责人出具的证明被审计单位事项的文件，无法律效力按审计报告报告的内容分类,财政财务审计报告：指反映被审计单位财政财务收支活动的真实性和合法性的审计报告财经法纪审计报告：指反映被审计单位经济活动合法性和合规性的审计报告适用于审查和鉴证涉及违反财经法纪的专案审计事项经济效益审计报告：指反映被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性的审计报告适用于审查和评价经济效益高低的审计事项按审计报告的详略程度分类,简式审计报告：指审计人员对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。
简单的说明审计范围、审计意见以及例外事项的审计报告适用于公布目的的审计事项，如民间审计报告,详式审计报告：指对审查的事实和结果都进行详细说明和分析的审计报告适用于非公布目的的审计事项，如政府审计报告,审计报告的作用,审计报告是审计机关作出审计决定和发表审计意见的主要依据审计报告是一种证明文件，可为有关各方提供可靠的信息审计报告是衡量审计工作质量的手段审计报告是审计工作的主要备查文件9.2 审计报告的内容与要求,国家审计报告的内容与要求,民间审计报告的内容与要求,国家审计报告的内容与要求,（1）国家审计报告的内容：,标题如对某某单位某某事项的审计报送对象包括审计机关和被审计单位审计范围包括对什么时间或期间内的哪些事项进行审计与审计事项有关的事实审计依据审计结论、处理意见和建议审计机构和审计人员名称审计报告日期2）国家审计报告的要求：,重点突出、证据确凿、定性准确、文字精练、建议可行,民间审计报告的内容与要求,民间审计报告的内容,民间审计报告的类型,民间审计报告的要求,民间审计报告的内容,标题“审计报告”,收件人 审计业务的委托人,引言段：,已审计会计报表的名称、反映的日期或期间,会计责任与审计责任,范围段：,审计依据，即独立审计准则,已实施的主要审计程序,意见段,签章和会计师事务所地址,报告日期 为注册会计师完成外勤审计工作的日期,注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的被审计单位的会计报表。
意见段,（1）会计报表的编制是否符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定2）会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位资产负债表的财务状况和 所审计期间的经营成果、现金流量情况当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后加解释段，增加对重要事项 的说明审计意见的类型,无保留意见的审计报告,保留意见的审计报告,否定意见的审计报告,无法表示意见的审计报告,无保留意见的审计报告,概念,：,指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；会计报表项目的分类和编制方法符合规定要求理解：,A、无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责B、注册会计师认为被审计单位会计报表的编制同时,符合下列情况,时，应出具无保留意见的审计报告。
C、当注册会计师认为有必要时，可在出具无保留意见审计报告时，在意见段之后增加解释段，对重要事项说明，,需说明的事项,符合的几种情况,会计报表的编制符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项需说明的事项,一贯性例外事项,重大不确定事项,强调某一事项,同意偏离以颁布的会计准则,保留意见的审计报告,概念：指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出调整保留意见，并表示对该意见负责理解：,注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是正确的，但还,存在某些问题,：,存在的问题,会计政策的选用、会计估计的作出或 会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。
因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告注意：注册会计师在出具保留意见的审计报告时，应于意见段之前增加说明段，使用专业术语“除存在上述问题外”否定意见的审计报告,概念：指与无保留意见相反，即提出否定会计报表公允的反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量情况的审计意见出具否定审计意见的条件：,会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量注意：注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在使用专业术语“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，并指出会计报表“不能公允地反映”问题无法表示意见的审计报告,概念,：指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见理解：,出具无法表示审计意见的报告不是拒绝接受委托如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计报告来代替出具无法表示意见的报告的条件：,由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。
使用专业术语“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”等术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见”案例分析1,注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益被审单位已在会计报表中进行了披露被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳案例分析,案例分析1,案例分析2,案例思考,参考答案,针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告针对(2)，应签发无法表示意见审计报告针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告案例分析2,某会计师事务所接受委托对某公司2003年度会计报表进行审计，发现以下问题：,（1）该公司2003年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。
并在报表附注2中作了说明2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证3）该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元4）资产负债表项目应付账款漏计40 000元，注册会计师建议该公司补记该公司根据要求进行了调整要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？,参考答案,应当出具无保留意见的审计报告因为：,虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则；,在进行应收帐款审计时，虽然函证无法进行，但采用了替代程序；,存货错报10000元，小于可容忍错报50000 元，没有违反公允性原则；,漏记了应付帐款40000元，该公司已按注册会计师的要求进行调整注册会计师李林、王军和周琳等人已于2005年3月20日完成对金星股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告按审计业务约定书的要求，审计报告应于2005年3月25日提交二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：,（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2004年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元2）2005年3月21日，市高级人民法院最终裁定，2005年1月，被告金星股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。
3）金星股份有限公司2004年度提坏账准备的比例由2003年度应收账款年末余额的3提高到5,（4）在2004年12月31日对金星股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但金星股份有限公司未作调整5）金星股份有限公司2004年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧要求,根据上列第（1）种情况，李林、王军应选择的重要性水平为多少？并说明原因李林、王军在2005年3月25日前对期后事项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，李林、王军应对金星股份有限公司提出何种建议？,根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，李林、王军应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定金星股份有限公司均未接受调整建议，请代李林、王军续编如下审计报告李林、王军应选择的重要性水平为75万元，因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不相同时，注册会计师应选择最低的重要性水平重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计。