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1、第,3,章 变动成本法,目 录,3.1,变动成本法概述,3.2,变动成本法与完全成本法的比较,3.3,两种成本法下分期营业利润差额的变动规律,3.4,变动成本法的优缺点及在实践中的应用,3.1,变动成本法概述,3.1.1,变动成本法的定义,3.1.2,变动成本法的理论基础,(,1,)产品成本应该只包括变动生产成本。,(,2,)固定生产成本作为期间成本处理。,3.1,变动成本法概述,3.1.3,变动成本法的特点,1,)变动成本法以成本性态分析为基础,2,)变动成本法下的不同制造成本在补偿方式上存在着差异,3,)变动成本法下企业利润通过贡献式利润表来确定,3.1,变动成本法概述,3.1.4,应用变
2、动成本法的意义,1,)能提供每种产品盈利能力的资料,2,)可为制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供原始资料,3,)变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合,在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用,3.2,变动成本法与完全成本法的比较,3.2.1,应用的前提条件不同,3.2.2,产品成本及期间成本的构成内容不同,3.2,变动成本法与完全成本法的比较,3.2.3,对存货成本的计价不同,3.2.4,损益计算程序及结果不同,1,)营业利润的计算方法不同,2,)编制利润表的格式不同,3,)损益的计算结果不同,3.3,两种成本法下分期营业利润差额的变动规律,3.3.1,导致两种成本法确
3、定的分期营业利润出现差额的原因,3.3.2,按两种成本法确定的分期营业利润差额变化的一般规律,3.3.3,两种成本法确定的分期营业利润差额变化的具体规律,3.4,变动成本法的优缺点及在实践中的应用,3.4.1,变动成本法的优点,1,)在理论上更符合,“,费用与收入相配比,”,这一公认会计原则的要求,2,)能增强成本信息的有用性,有利于正确地进行短期决策和加强经营控制,3,)便于分清各部门的经管责任,有利于进行成本控制和业绩评价,3.4,变动成本法的优缺点及在实践中的应用,4,)能促使企业管理当局重视销售环节,防止盲目生产,5,)既简化成本计算,又在一定程度上增强了会计信息的客观性,6,)有利于固定费用的管理,3.4,变动成本法的优缺点及在实践中的应用,3.4.2,变动成本法的缺点,1,)不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求,2,)不利于企业的长期决策,3,)不能满足产品定价决策的需要,3.4,变动成本法的优缺点及在实践中的应用,3.4.3,变动成本法的应用,关于变动成本法的应用,有以下三种不同的观点:,(,1,)采用,“,双轨制,”,(,2,)采用,“,单轨制,”,(,3,)采用,“,结合制,”,