第三章固定资产考情分析本章为基础章节，难度不大，但很重要历年考题中，客观题和主观题均出现过，可能单独出题，也可能与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税费用等内容相结合第一节固定资产的确认和初始计量题型2 0 1 8 年2 0 1 7 年2 0 1 6 年考点单选题 2 题 3 分 1 题 1.5 分1 题 1.5 分(1)固定资产入账价值(2)固定资产处置损益(3)固定资产的确认多选题 2 题 4分 1 题 2 分(D固定资产后续支出(2)自行建造固定资产的核算(3)固定资产计提折旧判断题 1 题 1 分 1 题 1 分(1)固定资产的确认(2)弃置费用计算题一1 题 1 2 分固定资产初始计量、后续计量及处置核算综合题1 题 1 5 分固定资产初始计量、后续计量及处置核算知识点：固定资产的确认支一、定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度提示】有生命的动物和植物属于生物资产，应当按照生物资产准则的有关规定进行会计处理二、确认条件(一)同时满足下列条件的，才能予以确认：1 .与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;2 .该固定资产的成本能够可靠地计量(二)固定资产确认条件的具体运用：企业由于安全或环保的要求购入设备等属于固定资产;固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单项固定资产;工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，在实务中通常确认为存货；但符合固定资产定义和确认条件的，应确认为固定资产。
2 0 1 7 判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产)正确答案X 答案解析 企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益,但有助企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产知识点：固定资产的初始计量一、外购固定资产购入单项固定资产：借：固定资产/在建工程（入账价值）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等其中：入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费、专业人员服务费等提示】员工培训费应计入当期损益2 0 1 6 单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为3 0 0 万元，增值税税额为4 8 万元，自行安装耗用材料2 0 万元，发生安装人工费5万元不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元A.3 2 0 B.3 2 5 C.3 5 1 D.3 7 6 正确答案B 答案解析 本题考核固定资产的初始计量。
该固定资产的入账价值=3 0 0+2 0+5=3 2 5（万元）增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本2 0 1 8 单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2 0 1 8 年 1 月 1 5 日购买一台生产设备并立即投入使用取得增值税专用发票上注明价款5 0 0 万元，增值税税额为8 0 万元当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款1 0 万元，增值税税额1.6 万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元A.5 8 5 B.5 9 6 C.5 0 0 D.5 1 0 正确答案C 答案解析当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用该项设备的入账价值为5 0 0 万元一笔购入多项没有单独标价的固定资产：公允价值比例应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本例题】2 X 1 6 年 4月 2 1 日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B和 C ,取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5 0 0 0 0 0 0 元，增值税税额为8 0 0 0 0 0元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为2 0 0 0 0 元，增值税税额为1 2 0 0 元。
全部以银行转账支付；A、B和 C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 5 6 0 0 0 0 元、2 3 4 00 0 0 元 和 1 3 0 0 0 0 0 元假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款和装卸费，即：5 0 0 0 0 0 0+2 0 0 0 0=5 0 2 00 0 0 （元）（2）确定A设备、B设备和C设备的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例为：1 5 6 0 0 0 0/（1 5 6 0 0 0 0+2 3 4 0 0 0 0+1 3 0 0 0 0 0）X 1 0 0%=3 0%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 3 4 0 0 0 0/（1 5 6 0 0 0 0 +2 3 4 0 0 0 0+1 3 0 0 0 0 0）X 1 0 0%=4 5%C设备应分配的固定资产价值比例为：1 3 0 0 0 0 0/(1 5 6 0 0 0 0 +2 3 4 0 0 0 0+1 3 0 0 0 0 0)X 1 0 0%=2 5%（3）确定A设备、B设备和C设备各自的成本：A 设备的成本：5 0 2 0 0 0 0 X 3 0%=l 5 0 6 0 0 0（元）B 设备的成本：5 0 2 0 0 0 0 X 4 5%=2 2 5 9 0 0 0（元）C 设备的成本：5 0 2 0 O O O X 2 5%=1 2 5 5 0 0 0（4）会计分录：（元）借：固定资产一一A设备1 5 0 60 0 0-B设备2 2 5 90 0 0C设备1 2 5 50 0 0应交税费一一应交增值税（进项税额）8 0 12 0 0贷：银行存款58 2 1 2 0 0二、自行建造固定资产1.入账价值的确定借：固定资产（入账价值）贷：在建工程:建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出：，;工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的1!借款费用以及应分摊的间接费用等。
i_!企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产（土地使用权）2 0 1 7 多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C.达到预定可使用状态前分担的间接费用D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 正确答案B C D 答案解析选项A应确认为无形资产2.自行建造固定资产的账务处理企业自行建造固定资产有两种方式：自营方式建造；出包方式建造自行建造固定资产自营方式：购入工程物资：借：工程物资应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资补充:工程物资广 砺：运输费：保险费相关税费盘盈、盘亏、报废、毁损剩余 存货说明：（1）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程一一待摊支出”科目，贷 记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录2）非建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，分两种情况：处于企业筹建期,经过批准后将净损失计入管理费用；企业非筹建期间，经过批准后将净损失计入营业外支出。
3）固定资产建设完工后，剩余的工程物资应转为存货核算b.领用原材料或自产产品，发生其他费用：借：在建工程贷：原材料、库存商品、银行存款、应付职工薪酬等说明：上述分录为领用企业产品或原材料等用于不动产在建工程，需要将当年不可抵扣的进项税额的40%转出，计入待抵扣进项税额借：应交税费一一待抵扣进项税额 40%贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）40%比如：购买原材料成本是1 0 0,则其分录是：借：原材料 100应交税费一一应交增值税（进项税额）16贷：银行存款 116上面的进项税额全额抵扣了，但如果原材料用于不动产建造，其进项税额是需分期抵扣的，因此要将其40%转出：借:应交税费待抵扣进项税额 16X40%贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）16X40%一年后，上述40%的进项税额就可以抵扣，其分录是：借：应交税费应交增值税（进项税额）16X40%贷：应交税费待抵扣进项税额 16X40%扩展：若建造固定资产时领用的自产产品是应税消费品，则还需将消费税记入在建工程的成本中：借：在建工程贷：应交税费应交消费税c.达到预定可使用状态：借：固定资产（入张价值=必要支出）贷：在建工程【例题】甲公司系增值税一般纳税人，在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。
1 月 10 日，为建造此生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为 32万元，款项已通过银行转账支付；1 月 2 0 日，建造生产线领用工程物资180万元；6 月 3 0 日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为115万元；6 月 3 0 日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元；6 月 3 0 日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少2 万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6 月 3 0 日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用则甲公司生产线的入账成本为（）万元正确答案生产线的入账成本=180+115+35=330（万元）出包工程：借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：固定资产（入账价值）贷：在建工程（建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出）比如说企业有两项工程：A工程和B工程，将其出包给承包商，则会发生建筑工程支出、安装工程支出，企业分别将其记入各自的成本即可成本同时企业还会涉及待摊支出，待摊支出后续需分摊到两个项目的成本中。
待摊支出不能直接计入某项固定资产价值，由所建造；固定资产共同负担的相关费用，建造工程的：管理费、可行性研究费、临时设施费、公证；费、监理费、应负担的税金、符合资本化条；件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘；亏、报废及较损净损失、负荷联合试车费等*A工程B工程企业累计发生待摊支出100万元，则 A工程和B工程应各自分摊多少金额？答：分摊率=分0小、B工 程（建筑支出+安装支出）A工程的分摊额=（A工程建筑支出+A 工程安装支出）义分摊率B工程的分摊额=（B工程建筑支出+B 工程安装支出）义分摊率【例题】甲公司是一家化工企业，2X 16年 5 月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3 个单项工程2X 16年 6 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元，安装生产设备需支付安装费用50万元假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，建造期间发生的有关经济业务如下：（1）2X 16年 6 月 1 0 日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。
借：预付账款 100贷：银行存款 100（2）2义16年 11月 2 日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元，冷却循环系统200万元乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为50万元甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫借：在建工程乙公司建筑工程厂房 300冷却循环系统200应交税费一一应交增值税（进项税额）50贷：。