财务会计学4交易性金融资产和可供出售金融资产

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1、第4章 交易性金融资产第一节第一节 金融资产概述金融资产概述一.金融资产的概念 二.金融资产的分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。 第一节 金融资产概述 一.金融资产的概念衍生金融工具是相对与原生金融工具而言的，他主要是在金融市场上一系列自身的价值依赖于标的资产价格变动的合约的总称。 基本的衍生金融工具主要有互换合约、远期合约、期货和期权等等 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。第一

2、节 金融资产概述二.金融资产的分类 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类金融资产可以进一步划分为，交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第一节 金融资产概述二.金融资产的分类交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。第一节 金融资产概述二.金融资产的分类 2.持有至到期投资此类金融资产是指到期日固

3、定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。第一节 金融资产概述二.金融资产的分类 3.贷款和应收款项 此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定从而可以划分为此类。 第一节 金融资产概述二.金融资产的分类 4.可供出售金融资产此类金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款

4、项、以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。第一节 金融资产概述二.金融资产的分类金融资产分类和金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。第一节 金融资产概述二.金融资产的分类第六章 金融资产第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一.交易性金融资产概述 二.交易性金融资产的会计处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分

5、类为其他类别的金融资产。本节主要介绍交易性金融资产。第二节 交易性金融资产一.交易性金融资产概述金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。第二节 交易性金融资产一.交易性金融资产概述2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。 第二节 交易性金融资产

6、一.交易性金融资产概述3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。第二节 交易性金融资产一.交易性金融资产概述企业对交易性金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理 （一）帐户设置第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理第二节 交易性金融资产二

7、.交易性金融资产的会计处理第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理 （二）会计处理1.取得交易性金融资产 交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚

8、未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利（应收利息） 贷：银行存款第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理交易费用支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的 2.收到债券利息和现金股利的处理借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理什么是已到付息期的利息？判断一下！ 1.甲公司于2007年1月1日购入乙公司2006年1月1日发行的债券，该债券年利率8%，每年付息一次。 2

9、.甲公司于2007年1月1日购入乙公司2006年1月1日发行的债券，该债券年利率8%，到期一次还本付息。第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理3.处置交易性金融资产 处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理 例 4-1 207年 5月 13日 ， 甲 公 司 支 付1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1,000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持

10、有乙公司股权后对其无重大影响。第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理 甲公司其他资料如下： 1.207年5月23日，收到乙公司发放的现金股利； 2.207年6月30日，乙公司股票价格上涨到每股价格13.00元； 3.207年8月15日，将将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15.00元。第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）207年5月13日，购入乙公司股票：第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）207

11、年5月23日，收到乙公司发放的现金股利：第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）207年6月30日，确认股票价格变动：第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益300000（4）207年8月15日，将持有的乙公司股票全部售出： 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益500000例4-2207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款

12、1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理ABC企业的其他资料如下： 1.207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元； 2.207年6月30日，该债券的公允价值为I l50 000元(不含利息)； 3.207年7月5日，收到该债券半年利息； 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理4.207年l2月31日，该债券的公允价值为I

13、l00 000元(不含利息)； 5.208年1月5日，收到该债券207年下半年利息； 6.208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款I l80 000元(含l季度利息l0 000元)。第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下： （1）207年1月1日，购入债券：第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000（2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息： 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的

14、会计处理借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000（4）207年7月5日，收到该债券半年利息： 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（5）207年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产公允价值变动

15、 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000（6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息： 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（7）208年3月31日，将该债券予以出售： 第二节 交易性金融资产二.交易性金融资产的会计处理借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000第二节 交易性金融资

16、产二.交易性金融资产的会计处理借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000第四章 金融资产第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 一.可供出售金融资产概述 二.可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第三节 可供出售金融资产一.可供出售金融资产概述例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为

17、此类。 第三节 可供出售金融资产一.可供出售金融资产概述对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。第三节 可供出售金融资产一.可供出售金融资产概述某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。 第三节 可供出售金融资产一.可供出售金融资产概述可供出售金融资产的解释1、公司持有的对上市公司具有重大影响以上的限售股权，为长期股权投资；持有的对上市

18、公司不具有控制、共同控制或重大影响的限售股权，为可供出售金融资产。2 2、公司对外直接投资，在被投资公司股票上市、公司对外直接投资，在被投资公司股票上市前，为长期投权投资；在被投资公司股票上市后，前，为长期投权投资；在被投资公司股票上市后，如对被投资公司存在控制、共同控制或重大影响，如对被投资公司存在控制、共同控制或重大影响，继续作为长期股权投资；如对被投资公司不具有继续作为长期股权投资；如对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响，于被投资公司股票控制、共同控制或重大影响，于被投资公司股票上市之日将该投资转作可供出售金融资产。上市之日将该投资转作可供出售金融资产。长期股权投资与可供出售金融资

19、产的区别企业对另一个企业的投资，如果不具有控制、共企业对另一个企业的投资，如果不具有控制、共同控制、重大影响，公开市场无报价、公允价值同控制、重大影响，公开市场无报价、公允价值不能可靠计量，则该投资为长期股权投资。不能可靠计量，则该投资为长期股权投资。 “五没有五没有”投资投资如果不具有控制、共同控制、重大影响，但如果不具有控制、共同控制、重大影响，但公开市场有报价、公允价值能可靠计量，则公开市场有报价、公允价值能可靠计量，则该投资为可供出售金融资产。该投资为可供出售金融资产。 “三无两有三无两有”投资投资可供出售金融资产的会计处理，与交易性金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：

20、（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入帐金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不计入当期损益，而通常应计入所有者权益。 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理1.取得可供出售金融资产 取得可供出售金融资产时，应该按照其公允价值入账。但企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为“应收股利”。相关交易费用应计入初始入帐金额。第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理应作会计分录如下：借：可供出售金融资产成本应收股利贷：银行存款第三节 可供出售金

21、融资产二.可供出售金融资产会计处理支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利企业取得的可供出售金融资产为债券投资的记入“可供出售金融资产成本”的金额应为该债券面值。借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息贷：银行存款 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理可供出售金融资产利息调整或：可供出售金融资产利息调整2.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 但如果收到的属于取得

22、可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理资产负债表日，公允价值如果大于可供出售金融资产 ，则：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积反之，则：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理3.处置可供出售金融资产时 应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时。将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 第

23、三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理 例4-3乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至206年l2月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理 （1）206年7月13日，购入股票：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：可供出售金融资产成本 15 030 000 贷：

24、银行存款 15 030 000 （2）206年l2月31日，确认股票价格变动：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000 （3）207年2月1日，出售股票：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：银行存款 12 970 000资本公积其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000贷：可供出售金融资产成本 15 030 000 公允价值变动 970 000例4-4201年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利

25、150 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下： 1.201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。 2.201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理3.201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。 4.202年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。 5.202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 6.202年5月20日，甲公司以每股49元的价格将该股票全部转让。 假定不考虑其他

26、因素的影响，甲公司的账务处理如下：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理（1）201年5月6日，购入股票：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：可供出售金融资产成本 10 010 000 应收股利 150 000 贷：银行存款 10 160 000 （2）201年5月10日。收到现金股利：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 （3）201年6月30日，确认股票的价格变动：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：可供出售金融资产公允价值变动 390 000贷：资本公积其他资本

27、公积 390 000（4）201年l2月31日，确认股票价格变动：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：资本公积其他资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000（5）202年5月9日，确认应收现金股利：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000（6）202年5月13日，收到现金股利： 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000（7）202年5月20日，出售股票： 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处

28、理借：银行存款 9 800 000 投资收益 210 000 可供出售金融资产公允价值变动 10 000贷：可供出售金融资产成本 10 010 000 资本公积其他资本公积 10 000 假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且201年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理： 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理 （1）201年5月6日，购入股票 借：应收股利 150000 交易性金融资产成本 10000000 投资收益 10000 贷：银行存款 10160000 （2）201年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 150

29、000 贷：应收股利 150000 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理 （3）201年6月30日，确认股票的价格变动 借：交易性金融资产公允价值变动 400000 贷：公允价值变动损益 400000 （4）201年12月31日，确认股票价格变动 借：公允价值变动损益 800000 贷：交易性金融资产公允价值变动 800000 公允价值变动2000000（4.85.2）800000（元） 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理 （5）202年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000 （6）202年5月13日，收到现金股利

30、借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理 （7）202年5月20日，出售股票 借：银行存款 9800000 交易性金融资产公允价值变动400000 贷：交易性金融资产成本 10000000 投资收益 200000 借：投资收益 400000 贷：公允价值变动损益 400000 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理例4-5207年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公

31、司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理（1）207年1月1日，购入债券 借：可供出售金融资产成本 1000 利息调整28.244 贷：银行存款 1028.244 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动 实际利息1028.2443%30.8473230.85（元） 应收利息10004%40（元） 年末摊余成本1028.244-9.151019.094（元

32、） 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整9.15 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动19 第三节 可供出售金融资产二.可供出售金融资产会计处理第四节第四节 持有至到期投资持有至到期投资 一.持有至到期投资概述 二.持有至到期投资的会计处理 （一）概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的

33、固定利率国债、浮动利率金融债券等。 第四节 持有至到期投资一.持有至到期投资概述股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 第四节 持有至到期投资一.持有至到期投资概述（二）特征 1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 “到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(如投资利息和本金等)的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方

34、重大支付风险。 第四节 持有至到期投资一.持有至到期投资概述2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期 “有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。第四节 持有至到期投资一.持有至到期投资概述存在下列情况之一的，表明企业没有明确的意图将金融资产投资持有至到期。 （1）持有该金融资产的期限不确定； （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资

35、产的出售除外。第四节 持有至到期投资一.持有至到期投资概述（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。第四节 持有至到期投资一.持有至到期投资概述3.企业有能力将该金融资产持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。第四节 持有至到期投资一.持有至到期投资概述存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： （1）没有可利用的财务资源持续地为该投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金

36、融资产投资持有至到期； （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。第四节 持有至到期投资一.持有至到期投资概述企业对持有至到期投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理（一）账户设置第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理尚未摊销的折价差额尚未摊销的折价差额尚未摊销的溢价差额尚未摊销的溢价差额第四节 持有至到期投资二

37、.持有至到期投资的会计处理（二）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。如果包含未到付息期的利息，则计入初始投资成本，即记入“持有至到期投资应计利息”。 第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 第四节 持有至到期投资二.持有

38、至到期投资的会计处理借：持有至到期投资成本 贷：银行存款第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整债券的面值实际支付的价款大于面值的差额实际支付的价款小于面值的差额应收利息已到付息期的利息（三）持有至到期投资利息收入的处理企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理1.分期付息、一次还本的债券投资 借：应收利息 贷：投资收益第

39、四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整按票面利率计算的利息按实际利率计算的利息2.到期一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整按票面利率计算的利息按实际利率计算的利息（四）持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理例4-65200年1月1日，XYZ公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债

40、券，面值1 250元，票面利率4.72，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理采用插值法，可以计算得出r = 10，由此可编制下表：第四节 持有至到期投资二.持有至到期

41、投资的会计处理第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下： （1）200年1月1日，购入债券：第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250（2）200年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 41 贷：投资收益贷：投资收益 100借：借：银行存款银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59（3）201年l2月31日，

42、确认实际利息收入、收到票面利息等： 第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 45 贷：投资收益贷：投资收益 104借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59（4）202年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 50 贷：投资收益贷：投资收益 109借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59（5）203年l2月31日，确认实际利息收入

43、、收到票面利息等： 第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 55 贷：投资收益贷：投资收益 114借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59（6）204年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等： 第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 59 贷：投资收益贷：投资收益 118借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59第四节 持有至到期投资二.持有至到期投资的会计处理借：

44、银行存款等借：银行存款等 1 250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 250一.单项选择题 1.企业取得交易性金融资产时支付的税金、手续费等相关费用，应（）。A.全部计入投资成本 B.一次计入财务费用C.分次计入财务费用 D.直接计入当期投资收益第四节 持有至到期投资本章练习题D 2.交易性金融资产持有期间获得的现金股利或利息应（）。 A.冲减交易性金融资产 B.冲减财务费用 C.计入投资收益 D.冲减应收股利第四节 持有至到期投资本章练习题C 3.某企业6月以20 100元将3月购入的短期股票投资予以出售,该投资购入时的入账价值为20 000元,5月份收到被投资方分配的现金

45、股利500元，此时的交易性金融资产的公允价值为19 000元，则出售该项交易性金融资产时该企业记入“投资收益”科目的金额应为()元。A.100 B.400 C.500 D.600 第四节 持有至到期投资本章练习题A 答案解析：借：银行存款20 100 交易性金融资产公允价值变动10001000 贷：交易性金融资产成本20 000 投资收益11001100借：投资收益 10001000贷：公允价值变动损益 10001000第四节 持有至到期投资本章练习题 4.某企业购入A公司股票10 000股，每股价格为10元，作为交易性金融资产，另外支付交易费及佣金5 000元，购入时每股价格包含已宣告但尚未

46、发放的股利1元。该企业应计入交易型金融资产账户的金额为（）元。A.105 000 B.95 000 C.10 000 D.90 000第四节 持有至到期投资本章练习题D 5.资产负债表日，可供出售金融资产（债券）的公允价值高于其摊余成本的差额时，会计处理为，借记“可供出售金融资产”科目，贷记（ ）科目。A.资本公积其他资本公积 B.投资收益C.资产减值损失 D.公允价值变动损益 第四节 持有至到期投资本章练习题A 6.企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表

47、日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额 第四节 持有至到期投资本章练习题C 7.甲企业于2008年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。A.680 B.600 C.675 D.670 第四节 持有至到期投资本章练习题A 8.企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，

48、按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（ ）。A.“公允价值变动损益”科目B.“投资收益”科目C.“资本公积”科目D.“营业外收入”科目 第四节 持有至到期投资本章练习题B 9.某股份有限公司于2008年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。A550 B575 C585 D610 第四节 持有至到期投资本章

49、练习题A 10.甲公司以2.55元的价格购入某期限为15年，距到期还有8年的某封闭基金100万份，计划持有至该基金到期，该基金前日净值为3元，购入时折价率15%，该企业下述会计处理正确的是（ ）。A.划分为持有至到期投资，其入账价值为2 550 000元B.划分为持有至到期投资，其入账价值为3 000 000元C.划分为交易性金融资产，其入账价值为3 000 000元D.分为可供出售金融资产，其入账价值为2 550 000元 第四节 持有至到期投资本章练习题D二.多项选择题 1.下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（ ）。A.企业从二级市场上购入的固定利率国债B.企业从二级市场上购入的浮动

50、利率公司债券C.购入的股权投资D.投资者有权要求发行方赎回的债券 第四节 持有至到期投资本章练习题AB 2.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。A.计提持有至到期投资减值准备B.确认分期付息债券的投资利息C.确认到期一次付息债券的投资利息 D.出售持有至到期投资 第四节 持有至到期投资本章练习题ACD 3.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有（ ）。A.投资时支付的不含应收利息的价款B.投资时支付的手续费C.投资时支付的税金D.投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息 第四

51、节 持有至到期投资本章练习题ABC 4.下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（ ）。A.收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息B.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额C.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额D.出售交易性金融资产 第四节 持有至到期投资本章练习题ABD 5.下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。A.支付的购买价格B.支付的相关税金C.支付的手续费 D.支付价款中包含的应收利息 第四节 持有至到期投资本章练习题BCD 6.企业核算交易性金融资产的现金股利时，可能涉及的会计科目有（ ）。A.交易性金融资产B.投资收益C.应收股

52、利D.银行存款 第四节 持有至到期投资本章练习题BCD三.判断题 1.“可供出售金融资产”借方的期末余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。（ ） 2.企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。（ ） 3.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。（ ） 第四节 持有至到期投资本章练习题 4.购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性金融资产的成本中。（ ）第四节 持有至到期投资本章练习题四.计算分析题 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金

53、融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 第四节 持有至到期投资本章练习题 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。 第四节 持有至到期投资本章练习题（1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月购入时 借：交易性金融资产成本480投资收益 10

54、贷：银行存款 4902007年6月30日借：公允价值变动损益30 （480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动30第四节 持有至到期投资本章练习题2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利12（0.2060）贷：投资收益122007年8月20日收到股利时借：银行存款 12贷：应收股利122007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60（608.5-450）贷：公允价值变动损益 60 第四节 持有至到期投资本章练习题2008年1月3日处置借：银行存款 515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产成本 480交易性金融资产公允价值变动30 投资收益 35 第四节 持有至到期投资

55、本章练习题（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益= -10-30+12+60-30+35=37万元。 第四节 持有至到期投资本章练习题 2.甲股份有限公司203年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1 000元，企业按1 050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。 第四节 持有至到期投资本章练习题 （1）203年1月1日借：持有至到期投资成本

56、 80 000 利息调整 4 000 贷：银行存款 84 000第四节 持有至到期投资本章练习题 （2）203年12月31日借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 954 （84 00010.66%） 持有至到期投资利息调整 646收到利息时：借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600第四节 持有至到期投资本章练习题 （3）204年12月31日借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 886 （84 000-646）10.66%） 持有至到期投资利息调整 714收到利息时：借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600第四节 持有至到期投资本章练习题 （4）205年12月31

57、日借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 809 （84 000-644-714）10.66%） 持有至到期投资利息调整 791收到利息时：借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600 第四节 持有至到期投资本章练习题 （5）206年12月31日借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 725 （84 000-644-714-791）10.66%） 持有至到期投资利息调整 875收到利息时：借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600 第四节 持有至到期投资本章练习题 （6）207年12月31日借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 626 持有至到期投资利息调整 974 （4 000-644-714-791-875）收到利息和本金时：借：银行存款 89 600 贷：应收利息 9 600 持有至到期投资成本 80 000 第四节 持有至到期投资本章练习题