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1、第六章 内部控制与审计测试第一第一节 内部控制概述内部控制概述第二第二节内部控制内部控制测试第三第三节内部控制的描画内部控制的描画第四第四节内部控制内部控制审核核第五第五节管理建管理建议书第一节 内部控制概述v内部控制开展内部控制开展历程程v内部控制的目的内部控制的目的v内部控制的分内部控制的分类v内部控制循内部控制循环模型模型内部控制的含义内部控制是指被审计单位为了保证业内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进展，维护资产的平安和完务活动的有效进展，维护资产的平安和完好，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证好，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完好而制定和实会计资料的真
2、实、合法、完好而制定和实施的政策与程序。施的政策与程序。内部控制的目的(普通保证业务活动按照适当的授权进展。保证业务活动按照适当的授权进展。保证一切买卖和事项以正确的金额在恰当的会计保证一切买卖和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准那么的相关要求。符合会计准那么的相关要求。保证对资产和记录的接触、处置均经过适当的授保证对资产和记录的接触、处置均经过适当的授权。权。保证账面资产与实存资产定期核对相符。保证账面资产与实存资产定期核对相符。我国企业内部控制的主要目的l2021中国财政部审计署证监会银监会保监会发中国
3、财政部审计署证监会银监会保监会发布的布的提出内部控制的提出内部控制的目的：目的：l1.确保企业战略的实现；确保企业战略的实现；l2.确保企业运营的效果和效率；确保企业运营的效果和效率；l3.确保财务报表的可靠性；确保财务报表的可靠性；l4.确保企业资产的平安、完好；确保企业资产的平安、完好；l5.确保企业的运营活动符合相关的法律和法规。确保企业的运营活动符合相关的法律和法规。内部控制与审计的关系 l内部控制加速了现代审计方法的变革，内部控制加速了现代审计方法的变革，l内部控制节省了审计时间和审计费用；内部控制节省了审计时间和审计费用；l内部控制扩展了审计范围，完善了审计的内部控制扩展了审计范围
4、，完善了审计的职能。职能。内部控制开展历程六个阶段v1.内部内部牵制制阶段段(二十世二十世纪初到初到40年代以前年代以前)v2.内部控制内部控制阶段段(二十世二十世纪40年代未年代未v3.会会计控制和管理控制控制和管理控制阶段二十世段二十世纪50年代末年代末)v4.内部控制构造内部控制构造阶段段(二十世二十世纪80年代未到年代未到90年代初年代初)v 内部控制包括三部分：控制内部控制包括三部分：控制环境、会境、会计系系统、控制程、控制程序序v5.内部控制整体框架内部控制整体框架阶段段(二十世二十世纪90年代年代) v 分分为五个要素：五个要素：v 控制控制环境、境、风险评价、控制活价、控制活动
5、、信息与沟通、信息与沟通、监控控v6.内部控制整合框架内部控制整合框架-风险管理管理阶段段(二十一世二十一世纪初初)：v 建立企建立企业风险管理框架，将企管理框架，将企业管理的重心由内部控管理的重心由内部控制制转向向风险管理。管理。2021年中国财政部审计署证监会银监会保监会发布的提出内部控制要素有五大类：1.内部环境2.风险评价3.控制活动4.信息与沟通5.内部监视内部控制的要素控控 制制 环环 境境 控控 制制 环环 境境 风风 险险 评评 估估 风险评价风险评价控制活动控制活动 控制活动控制活动监监 督督 信信 息息 与与 沟沟 通通内部控制框架 内部控制的构成要素分析：一、控制一、控制
6、环境境含含义：是指：是指对建立、加建立、加强或减弱特定政策、程序及或减弱特定政策、程序及效率效率产生影响的各种要素。控制生影响的各种要素。控制环境是在内部控境是在内部控制中占有重要的位置，是其他构成要素的根底。制中占有重要的位置，是其他构成要素的根底。内容内容管理当局的管理思想和运管理当局的管理思想和运营方式方式企企业的的组织构造构造董事会董事会权责的划分方法的划分方法人力人力资源管理源管理内部控制的构成要素分析二、二、风险评价分析和价分析和识别实现目的能目的能够发生的生的风险风险识别风险分析分析内部控制的构成要素分析三、控制活三、控制活动确保管理确保管理层的指令得以的指令得以执行行的各种政策
7、及程序的各种政策及程序业绩评价价信息信息处置置实物控制物控制职责分分别不相容不相容职务内部控制的构成要素分析l四、信息与沟通四、信息与沟通l 是指企业内部各部门之间各种信息的是指企业内部各部门之间各种信息的上传下达和处置、以及企业与外部相关单上传下达和处置、以及企业与外部相关单位各部门之间的信息沟通。位各部门之间的信息沟通。l管理信息系统管理信息系统l 会计信息系统会计信息系统l 信息的传送信息的传送)内部控制的构成要素分析l五、内部监视五、内部监视l 是指由适当的人员，在适当的根底是指由适当的人员，在适当的根底上，评价控制的设计和运作情况的过程，上，评价控制的设计和运作情况的过程，为了确保内
8、部控制能继续有效地运作。为了确保内部控制能继续有效地运作。l(监控监控l 指评价内部控制质量的进程，即对内部指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运转及改良活动进展评价。控制改革、运转及改良活动进展评价。)l 指被审计单位评价内部控制在一段时间内运转有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运转，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 建立和建立和维护内部控制是治理内部控制是治理层和和管理管理层的的责任，而不是任，而不是审计人人员的的责任任对控制的监视l 思索：某公司20万元以下的款项可以由财务经理进展决策，20-50万元由总经理进展决策，50万元以上由董事出息展决策。请问该公司内部控
9、制设计上有没有问题？l 分析：有问题。由于财政部的内部控制明确规定，一定金额以上的款项一定要由集体审批。l合规合法控制合规合法控制l买卖授权控制授权、分权控制买卖授权控制授权、分权控制 l职责分工控制不相容职务控制职责分工控制不相容职务控制 l业务记录控制业务程序规范化控制业务记录控制业务程序规范化控制 l财富平安控制财富平安控制 l人员素质控制人员素质控制 l内部审计控制内部审计控制 内部控制的根本方式内容 l不相容职务应实行职务分别l对某项经济业务进展授权同意的职务和该项经济业务执行的职务应分别l执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分别l执行某项经济业务的职务与该项经济业务
10、的记录职务应分别l记录某项经济业务的职务与审核该项经济业务的职务应分别l保管某项财富物资的职务和该项财富物资的记录职务应分别l保管某项财富物资的职务和对该项财富物资进展清查的职务应分别l登记总账的职务与登记明细账的职务应分别 l登记总账的职务与登记日记账的职务应分别 A、经济业务处置过程分工的要点： 经济业务的授权分工经济业务的执行及其审核分工及其执行经济业务的执行及其记录分工经济业务的记录及其审核分工B、财物记录与保管分工的要点： 财富物资的记录保管分工财富物资的保管 核对分工记录总分类账记录明细分类账分工记录总分类 账记录日记账分工业务程序规范化控制：指一项经济业务处置必业务程序规范化控制
11、：指一项经济业务处置必需经过授权、主办、核准、执行、记录、复核需经过授权、主办、核准、执行、记录、复核六个步骤。六个步骤。l 思索：某公司采购固定资产、资料时，由会计人员甲询价并确定从哪一家供应商进货，另一名会计人员乙记录，还有一个人验收。请问该公司内部控制设计上有没有问题？l 分析：有问题。由于财政部的内部控制明确规定，询价与确定供应商的职责必需分开l 思索：某公司应付账款部门的担任人按照到期的时间要求、根据合同的商定到期签发付款审批手续，由出纳人员小丁支付款项，并在月末编制银行存款余额调理表。请问该公司内部控制设计上有没有问题？l 分析：有问题。根据财政部的内部控制规范出纳不能编制银行存款
12、余额调理表例题l东方贸易公司请他就以下问题提供咨询效力，该东方贸易公司请他就以下问题提供咨询效力，该公司有三位员工必需分担如下任务：公司有三位员工必需分担如下任务：l1.记录并保管总账；记录并保管总账；2.记录并保管应付账款明细记录并保管应付账款明细账；账；3.记录并保管应收账款明细账；记录并保管应收账款明细账；4.记录货币记录货币资金日记账；资金日记账；5.保管、填写支票；保管、填写支票；6.发出销货退发出销货退回及折让的贷项通知单；回及折让的贷项通知单；7.调理银行日记账和银调理银行日记账和银行对账单；行对账单；8.保管并送存现金收入。保管并送存现金收入。l上述任务中，除上述任务中，除6、
13、7两项任务量较小外，其他各两项任务量较小外，其他各项任务量大体相当。项任务量大体相当。l要求：请根据上述资料，他以为应如何分配这些要求：请根据上述资料，他以为应如何分配这些任务？任务？内部控制分类v一按控制的一按控制的时间分分类v事前控制事前控制v事中控制事中控制v事后控制事后控制v二按控制主体分二按控制主体分类v出出资者控制者控制v运运营者控制者控制v财务部部门控制控制内部控制分类v三按控制的根据分三按控制的根据分类v预算控制算控制v制度控制制度控制v四按控制手段分四按控制手段分类v定定额控制控制v定率控制定率控制v第二节符合性测试l是是为了确定内部控制政策和程序的了确定内部控制政策和程序的
14、设计和和执行能否有效而行能否有效而实施的施的审计程序。程序。 符合性测试留意的问题v不不论被被审单位位规模大小，都模大小，都该当当对内部内部控制控制进展了解。展了解。v根据了解，确定能否根据了解，确定能否进展符合性展符合性测试及及将要将要执行的符合性行的符合性测试的性的性质、时间、范、范围。v对被被审单位内部控制的位内部控制的测试，并非是，并非是对会会计报表表审计任任务的全部内容。的全部内容。绝不能完全取不能完全取消本消本质性性测试。 符合性测试的前提v了解内部控制的目的了解内部控制的目的v了解内部控制的程序什么是穿行了解内部控制的程序什么是穿行测试v穿行穿行测试walk through te
15、sting：是：是指追踪指追踪买卖在在财务报告信息系告信息系统中的中的处置置过程。程。这是注册会是注册会计师了解被了解被审计单位位业务流程及其相关控制流程及其相关控制时经常运用的常运用的审计程程序。序。v在在风险管理中管理中,在正常运在正常运转条件下，将初条件下，将初始数据始数据输入内控流程，穿越全流程和一切入内控流程，穿越全流程和一切关关键环节，把运，把运转结果与果与设计要求要求对比，比，以以发现内控流程缺陷的方法。内控流程缺陷的方法。 符合性测试的种类v同步符合性同步符合性测试v追加符合性追加符合性测试v方案符合性方案符合性测试同步符合性测试l在审计方案阶段，在审计方案阶段，CPA需求了解
16、控制是如需求了解控制是如何设计的？能否得到执行？在了解内部控何设计的？能否得到执行？在了解内部控制时，制时，CPA能够测试一下控制能否有效？能够测试一下控制能否有效？在多大程度上得到执行？这就是同步符合在多大程度上得到执行？这就是同步符合性测试。性测试。 追加符合性测试l在外勤任务阶段，即在现场审计阶段，假设有在外勤任务阶段，即在现场审计阶段，假设有证听阐明内部控制的有效性比如案阶段预期的证听阐明内部控制的有效性比如案阶段预期的能够要高，注册会计师为了获得审计证听阐明能够要高，注册会计师为了获得审计证听阐明内部控制控制确实较预期的效果要好，此时执内部控制控制确实较预期的效果要好，此时执行的控制
17、测试或符合性测试，即追加的符合性行的控制测试或符合性测试，即追加的符合性测试。测试。l控制越有效，审计本钱越低，所以只需当追加控制越有效，审计本钱越低，所以只需当追加的符合性测试获得的证据，支持较低的控制风的符合性测试获得的证据，支持较低的控制风险程度的预期，从而节约的审计本钱大于追加险程度的预期，从而节约的审计本钱大于追加测试的本钱时，测试的本钱时，CPA才思索运用追加的符合性才思索运用追加的符合性测试。测试。 符合性测试的根本程序v检查买卖和事和事项的凭的凭证v讯问并并实地察看未留下地察看未留下审计轨迹的内迹的内部控制的运部控制的运转情况情况(如分工控制如分工控制v重新重新执行相关内部控制
18、程序行相关内部控制程序符合性测试的范围v 从实际上讲，符合性测试范围越大，所能提供的有关控制政策或程序执行的有效性的证据越充分。在审计实务中，审计人员执行符合性测试的范围并不是越大越好，而是要求审计人员、从最经济有效地实现目的的总体出发，合理地确定测试的范围。符合性测试的范围直接受审计人员方案控制风险估计程度的影响。符合性测试的时间v一同步符合性一同步符合性测试是在了解的同是在了解的同时执行的。方案行的。方案阶段段二追加的或方案的符合性二追加的或方案的符合性测试都是在都是在外勤任外勤任务中中执行。符合性行。符合性测试尽能尽能够安安排在期中的后期排在期中的后期执行。行。三假三假设期中期中审计已已
19、进展符合性展符合性测试，审计人人员在决在决议完全信任其完全信任其结果前，果前，该当当思索相关要素，以思索相关要素，以进一步一步获取期中至期末取期中至期末的相关的的相关的审计证据。据。评价结果对本质性测试的影响l假假设评价价为高度信任，高度信任，阐明控制明控制风险为最最低，低，审计人人员就可以就可以执行有限的本行有限的本质性性测试 l假假设内部控制很差，控制内部控制很差，控制风险很高，很高，审计人人员只需依托只需依托执行更多的本行更多的本质性性测试程序，程序，才干控制才干控制检查风险处于低程度，于低程度，进而控制而控制审计风险处于低程度。于低程度。 内部控制评价的步骤(一)了解了解内部内部控制控
20、制现状状做出做出相相应的的记录讯问法法检查法法察看法察看法穿行穿行测试问卷法卷法文字描画法文字描画法流程流程图 内部控制评价的步骤(二)检查讯问与察看与察看重新重新执行相关程序行相关程序测试内内部控制部控制的的设计与与执行行效果效果内部控制评价的步骤(三)评价内部控制强弱评价内部控制强弱评价控制风险评价控制风险设计本质性测试程度设计本质性测试程度 评价内部控制价内部控制强弱弱评价控制价控制风险低信任程度低信任程度高信任程度高信任程度较多本多本质性性测试有限本有限本质性性测试高高低低第三节 描画内部控制的根本方法v调查表法v记述法文字表达法v流程图法二、内部控制的描画一内部控制的描画方法描画描画
21、 方法方法 举例举例优点优点缺陷缺陷文字描画文字描画法法灵敏、简便、灵敏、简便、易行。易行。较为笼统、较为笼统、细节难辨。细节难辨。调查表法调查表法简便易行、概简便易行、概括性强、一目括性强、一目了然。了然。系统性差、难系统性差、难以将一切应调以将一切应调查事项包含在查事项包含在内、易流于方内、易流于方式。式。流程图法流程图法直观，便于表直观，便于表达内部控制的达内部控制的特征。灵敏，特征。灵敏，便于查阅和评便于查阅和评价内部控制。价内部控制。绘制和运绘制和运用流和图用流和图必需具有必需具有较高的专较高的专业素质。业素质。实例内部控制描画的文字阐明法实例内部控制描画的文字阐明法现金内部控制现金
22、内部控制1现金收支与记账的岗位分别；现金收支与记账的岗位分别；2现金收入、支出要有合理、合法的凭据；现金收入、支出要有合理、合法的凭据；3全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续；全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续；4控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5按月清点现金，以做到账实相符；按月清点现金，以做到账实相符；6加强对现金收支业务的内部控制审计。加强对现金收支业务的内部控制审计。 实例 内部控制描画的问卷法 会计系统控制调查表会计系统控制调查表 各车间科室各车间科室 各车各车间科室间科室应调查工程内容是否不适宜评述1 1财会主管方面
23、财会主管方面1 1 会会计计和和财财务务方方面面的的事事项项，是是集集中中于于总总部部处处置置，还还是是按按分分权权原原那那么么，由由各各子子公公司司分分别别处处置置，集中或分散程度如何？集中或分散程度如何？2 2 财财会会主主管管能能否否能能参参与与企企业业消消费费运运营营的的艰艰苦决策？苦决策？3 3 财务主管对艰苦支出能否亲身核准？财务主管对艰苦支出能否亲身核准？2 2会计机构和人员方面会计机构和人员方面1 1财务会计机构能否独立？健全？财务会计机构能否独立？健全？2 2 财务会计机构人员能否充足？财务会计机构人员能否充足？3 3 业业务务分分工工能能否否明明确确，并并思思索索同同意意、
24、执执行行、和记录职能分开的内部牵制原那么？和记录职能分开的内部牵制原那么？实例实例 内部控制描画的流程图法内部控制描画的流程图法原始赁证报销单费用账总账现金日记账审批审核付款外单位记账凭证各车间科室会计部门出纳部门担任人： 记账员： 审核员： 出纳员：第四节内部控制审计v内部控制审计的概念v内部控制审计的程序v内部控制审计的构成要素v内部控制审计的报告的参考格式内部控制审计的含义内部控制审计的含义 内部控制审计：指注册会计师接受委托，内部控制审计：指注册会计师接受委托，对特定基准日内部控制设计与运转的有效对特定基准日内部控制设计与运转的有效性进展审计，并发表审计意见。性进展审计，并发表审计意见
25、。 可单独进展，也可与报表审计整合进可单独进展，也可与报表审计整合进展展 建立健全有效的内控制度、评价内部建立健全有效的内控制度、评价内部控制是董事会的责任，在审计内控制度的控制是董事会的责任，在审计内控制度的根底上对其有效性发表审计意见是注册会根底上对其有效性发表审计意见是注册会计师的责任计师的责任内部控制审计目的与审计根据内部控制审计目的与审计根据内部控制审计目的：为满足企业内部运用需内部控制审计目的：为满足企业内部运用需求、国家有关法规的要求。求、国家有关法规的要求。内部控制审计根据：内部控制审计根据：内部控制审计的过程程序内部控制审计的过程程序方案审计任务配备审计工程组，指点助理人员方
26、案审计任务配备审计工程组，指点助理人员实施审计任务实施审计任务评价控制缺陷艰苦缺陷、重要缺陷、普通缺陷评价控制缺陷艰苦缺陷、重要缺陷、普通缺陷完成审计任务获得经企业签署的对内部控制的书面声明完成审计任务获得经企业签署的对内部控制的书面声明出具审计报告出具审计报告关注期后事项关注期后事项记录审计任务记录审计任务内部控制审计报告的根本内容内部控制审计报告的根本内容1标题2收件人收件人3引言段引言段4企企业对内内部控制的部控制的责任段任段7财务报告内告内控控审计意意见段段8非非财务报告内控告内控艰苦苦缺陷描画段缺陷描画段9签章和会章和会计师事事务所地址所地址10报告日告日期期5注注师的的责任段任段6
27、内控固有局内控固有局限性的限性的阐明段明段内部控制审计报告的意见类型内部控制审计报告的意见类型无保管意见无保管意见带强调事项段的无保管意见带强调事项段的无保管意见否认意见否认意见无法表表示见无法表表示见第五节 管理建议书安排13章讲 是指审计人员针对审计过程中留意到的、能够导致被审计单位会计报表产生艰苦错报或漏报的内部控制艰苦缺陷提出的书面建议。 管理建议书内容管理建议书内容l标题 l收件人收件人 l审计目的及管理建目的及管理建议书的性的性质 l内部控制内部控制艰苦缺陷及其影响和改良建苦缺陷及其影响和改良建议l运用范运用范围及运用及运用责任任 l签章和日期章和日期 管理建议书与审计意见的区别 1、对象不同 2、责任不同 3、作用及影响程度不同
