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1、第二章 审计组织教学目的教学目的掌握民间审计的业务范围，我国审计机构间的相互掌握民间审计的业务范围，我国审计机构间的相互关系；熟悉政府审计机关的设置模式、体制和我国关系；熟悉政府审计机关的设置模式、体制和我国政府审计机关的设置概况，内部审计机构的设置原政府审计机关的设置概况，内部审计机构的设置原则、模式和特征，民间审计组织和则、模式和特征，民间审计组织和CPA资格的取得；资格的取得；了解我国政府审计和内部审计的职责和权限，政府了解我国政府审计和内部审计的职责和权限，政府审计和内部审计的国际组织及西方民间审计组织。审计和内部审计的国际组织及西方民间审计组织。教学重点与难点教学重点与难点 教学重点
2、是我国审计机构的设置，民间审计的业教学重点是我国审计机构的设置，民间审计的业务范围；难点是我国审计机构间的相互关系。务范围；难点是我国审计机构间的相互关系。本章要点（一）本章要点（一）v一、政府审计机关一、政府审计机关v（一）政府审计机关的模式和体制（一）政府审计机关的模式和体制v（二）我国政府审计机关的设置概况（二）我国政府审计机关的设置概况v（三）审计机关的职责与权限（三）审计机关的职责与权限v（四）最高审计机关国际组织（四）最高审计机关国际组织本章要点（二）v二、民间审计组织二、民间审计组织v（一）民间审计组织（一）民间审计组织v（二）我国民间审计的业务范围（二）我国民间审计的业务范围v
3、（三）西方国家的民间审计组织（三）西方国家的民间审计组织本章要点（三）v三、内部审计机构三、内部审计机构v（一）内部审计机构的设置原则（一）内部审计机构的设置原则v（二）内部审计机构设置的模式和体制选择（二）内部审计机构设置的模式和体制选择v（三）内部审计的特征（三）内部审计的特征v（四）内部审计的职责与权限（四）内部审计的职责与权限v四、我国审计机构的相互关系四、我国审计机构的相互关系第一节第一节 政府审计机关政府审计机关一、政府审计机关的模式和体制一、政府审计机关的模式和体制1 1模式模式( (指审计机构的隶属关系）：指审计机构的隶属关系）： 立法模式、行政模式、次行政系统模式、立法模式、
4、行政模式、次行政系统模式、司法模式。司法模式。我国属于行政模式。我国属于行政模式。2 2体制（指审计机构的内部关系）：体制（指审计机构的内部关系）： 非垂直领导、垂直领导、双重领导体制。非垂直领导、垂直领导、双重领导体制。我国采取双重领导体制。我国采取双重领导体制。第一节第一节 政府审计机关政府审计机关v二、我国政府审计机关的设置概况二、我国政府审计机关的设置概况v原则：统一领导，分级负责原则：统一领导，分级负责v中央政府国家审计机关中央政府国家审计机关审计署审计署v地方政府国家审计机关地方政府国家审计机关县级以上审计厅、县级以上审计厅、局局v派出机构派出机构审计特派员办事处审计特派员办事处v
5、v我国最高审计机关我国最高审计机关审计署的业务领导：六个审计署的业务领导：六个方面（方面（P46）。）。第一节第一节 政府审计机关政府审计机关v三、政府审计机关的职责权限三、政府审计机关的职责权限v政政府府审审计计机机关关是是依依照照宪宪法法和和审审计计条条例例规规定定建建立立的的，实实行行的的是是法法定定审审计计，承担着繁重的审计任务，为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。承担着繁重的审计任务，为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。v1.政政府府审审计计机机关关的的主主要要职职责责：审审计计监监督督。共共15个个方方面面。政政府府审审计计机机关关应应按按有有关关法法律律、法法规规规规
6、定定的的审审计计客客体体的的范范围围，对对各各单单位位的的有有关关事事项项进进行行审审计监督。计监督。v2.政府审计机关的权限：政府审计机关的权限：v一般权限：政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；一般权限：政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；v处理权：对违反财经法规的被审单位，可按有关规定进行处理。处理权：对违反财经法规的被审单位，可按有关规定进行处理。v3.政政府府审审计计机机关关审审计计监监督督活活动动的的原原则则。政政府府审审计机关进行审计监督活动的原则是：计机关进行审计监督活动的原则是：v(1)合法性原则。程序、取证、依据、决定合法性原则。程序、取证、依据、决定v(
7、2)独立性原则。组织上、法律上独立性原则。组织上、法律上v(3)强强制制性性原原则则。被被审审计计单单位位必必须须配配合合、必必须须执行；有关单位应当协助执行执行；有关单位应当协助执行v：v四、政府审计是高层次的经济监督四、政府审计是高层次的经济监督v与与财财政政、税税务务、金金融融、工工商商行行政政管管理理等等经经济济监监督督相相比比，政府审计是高层次的经济监督。因为：政府审计是高层次的经济监督。因为：v1.政政府府审审计计的的对对象象决决定定了了它它是是高高层层次次的的经经济济监监督督。侧面与整体侧面与整体v2.政政府府审审计计的的地地位位和和性性质质也也决决定定了了它它是是高高层层次次的
8、的经经济监督。本部门效益与政府和全体人民利益济监督。本部门效益与政府和全体人民利益v3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。更政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。更全面全面 v五、最高审计机关国际组织五、最高审计机关国际组织v到到2005年年，世世界界上上已已有有190多多个个国国家家设设置置了了适适应应各各自自国国情情的的政政府府审审计计机机关关。绝绝大大多多数数国国家家的的政政府府审审计计机机关关都都加加入入了了国国际际性的审计组织性的审计组织最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织(1NTOSAI)。v1.性质：联合国经社理事会下的非政府间组织。性质：联合国经社理事会下的非政府间
9、组织。v2.宗宗旨旨：互互相相介介绍绍情情况况，交交流流经经验验，推推动动和和促促进进各各国国最最高高审审计计组织更好地完成该国的审计工作。组织更好地完成该国的审计工作。v3.机机构构设设置置：最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织设设有有代代表表大大会会、理理事事会会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。v4.机机关关刊刊物物：国国际际政政府府审审计计1974年年1月月创创刊刊，编编辑辑部部在在华华盛顿，以英、法、西班牙、德、阿拉伯五种文字发行。盛顿，以英、法、西班牙、德、阿拉伯五种文字发行。v5.我国审计署于我国审计署于1983年正式加入。年正
10、式加入。第二节第二节 内部审计机构内部审计机构一、内部审计机构的设置原则一、内部审计机构的设置原则v1.CP1.CP：内内部部审审计计是是指指由由部部门门或或单单位位内内部部相相对对独独立立的的审审计计机机构构和和审审计计人人员员对对本本部部门门或或本本单单位位的的财财政政财财务务收收支支、经经营营管管理理活活动动及及其其经经济济效效益益进进行行审审核核和和评评价价，查查明明其其真真实实性性、正正确确性性、合合法法性性、合合规规性性和和有有效效性性，提提出出意意见见和和建建议的一种专职经济监督活动。议的一种专职经济监督活动。v2.2.分类：部门内部审计机构；单位内部审计机构。分类：部门内部审计
11、机构；单位内部审计机构。v不不管管是是部部门门内内部部审审计计机机构构还还是是单单位位内内部部审审计计机机构构，都都有有其其专专职职业业务务，其其性性质质和和会会计计检检查查并并不不相相同同，因因此此必必须须单单独设立，并由本部门或本单位主要负责人直接领导。独设立，并由本部门或本单位主要负责人直接领导。v3.原则：独立性；权威性原则：独立性；权威性二、内部审计机构设置的模式和体制选择二、内部审计机构设置的模式和体制选择1合理有效的模式合理有效的模式v董事会领导模式董事会领导模式v总经理领导模式总经理领导模式v财务副总（总会计师）领导模式财务副总（总会计师）领导模式v审计委员会与总审计师制度审计
12、委员会与总审计师制度2其他不合理的模式其他不合理的模式三、内部审计的特征三、内部审计的特征vv1.1.1.1.我国内部审计的特征：我国内部审计的特征：我国内部审计的特征：我国内部审计的特征：vv(1)(1)(1)(1)服务上的内向性。（东西共有）服务上的内向性。（东西共有）服务上的内向性。（东西共有）服务上的内向性。（东西共有）vv(2)(2)(2)(2)审查范围的广泛性。（东西共有）审查范围的广泛性。（东西共有）审查范围的广泛性。（东西共有）审查范围的广泛性。（东西共有）vv(3)(3)(3)(3)作用的稳定性。（我国内部审计的重要特征）作用的稳定性。（我国内部审计的重要特征）作用的稳定性。
13、（我国内部审计的重要特征）作用的稳定性。（我国内部审计的重要特征）vv(4)(4)(4)(4)微微微微观观观观监监监监督督督督与与与与宏宏宏宏观观观观监监监监督督督督的的的的统统统统一一一一性性性性。（我我我我国国国国内内内内部部部部审审审审计计计计的的的的特特特特有有有有特特特特征）征）征）征） vv2.2.2.2.与外部审计比较具有的特征：与外部审计比较具有的特征：与外部审计比较具有的特征：与外部审计比较具有的特征：vv审计对象确定；审计范围广；审计机构相对独立；审计对象确定；审计范围广；审计机构相对独立；审计对象确定；审计范围广；审计机构相对独立；审计对象确定；审计范围广；审计机构相对独
14、立；vv审计目的内向服务；审计时间的经常性与及时性；审计目的内向服务；审计时间的经常性与及时性；审计目的内向服务；审计时间的经常性与及时性；审计目的内向服务；审计时间的经常性与及时性；vv审计结论的非强制性；审计结论的非强制性；审计结论的非强制性；审计结论的非强制性；更侧重于内部控制和经济效益审计。更侧重于内部控制和经济效益审计。四、内部审计机构的职责权限四、内部审计机构的职责权限v我我国国的的内内部部审审计计机机构构是是依依据据审审计计条条例例和和其其他他财财经经法法规规而而建建立立的的，为为了了行行使使审审计计监监督督权权，在在法法规规中中对其职责权限也作了明确规定。对其职责权限也作了明确
15、规定。v1.职职责责。内内部部审审计计机机构构或或者者审审计计工工作作人人员员对对本本单单位位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。v2.职职权权。内内部部审审计计机机构构在在审审计计过过程程中中，有有规规定定的的职职权权。此此外外，内内部部审审计计机机构构所所在在单单位位可可以以在在管管理理权权限限范范围围内内，授授予予内内部部审审计计机机构构经经济济处处理理、处处罚罚的的权限。权限。五、国际内部审计机构五、国际内部审计机构内部审计师协会内部审计师协会v西西方方国国家家内内部部审审计计机机构构的的隶隶属属关关系系，一一般般有有以以下下几几种种类类型：
16、型：v1.受本单位主计长领导。受本单位主计长领导。v2.受本单位总裁或总经理领导。受本单位总裁或总经理领导。v3.受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。v4.受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。v1941年年，内内部部审审计计师师协协会会在在美美国国正正式式成成立立，标标志志着着内内部部审审计计工工作作开开始始向向现现代代内内部部审审计计发发展展。1987年年年年间间，内内部部审审计计师师协协会会在在美美国国纽纽约约举举行行了了理理事事会会，经经过过讨讨论论通通过过，批准中国内部审计学会以国家
17、分会形式加入该组织。批准中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。 第三节第三节 民间审计组织民间审计组织v一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员v1.民间审计组织：会计师事务所民间审计组织：会计师事务所v1）CP：会会计计师师事事务务所所是是指指经经国国家家批批准准、注注册册登登记记，依依法法独独立立承承办办审审计计业业务务和和会会计计咨咨询询业业务务的的负负有有限限责责任任的的单单位位。会会计计师师事事务务所所由由注注册册会会计计师师组组成成，是是其其承承办办法法定定业业务务的的工工作作机机构构。会会计计师师事事务务所所实实行行自自收收自自支支，独独立立核核算算，依依法法纳纳税税，具
18、具有有法法人人资资格格。但但合合伙伙设设立立的的会计师事务所，则不具有法人资格。会计师事务所，则不具有法人资格。v2）会计师事务所的组织形式：）会计师事务所的组织形式：v独资独资v普通合伙普通合伙v有限责任公司制有限责任公司制v有限责任合伙制有限责任合伙制v3）设立与审批：）设立与审批：设立形式、条件、程序设立形式、条件、程序v4）管理：）管理：v全国：财政部；地方：财政厅（局）全国：财政部；地方：财政厅（局）v5）具体类型：）具体类型：v部批：部批：“中中”；地批；中外合作；地批；中外合作；v2.中国注册会计师协会：中国注册会计师协会：v（1）含含义义：1988年年11月月15日日成成立立，
19、接接受受财财政政部部监监督督和和指指导导，依依法法对对全全国国注注册册会会计计师师行行业业实实行行管管理理，依依据据注注册册会会计计师师法法和和注册会计师协会章程注册会计师协会章程行使职责的职业组织。行使职责的职业组织。v（2）宗旨：服务、监督、管理、协调）宗旨：服务、监督、管理、协调v为为注注册册会会计计师师、会会计计师师事事务务所所、社社会会主主义义市市场场经经济济服服务务；监监督督注注册册会会计计师师和和事事务务所所的的执执业业质质量量、职职业业道道德德；依依法法管管理理注注册册会会计计师师行行业业；协协调调行行业业内内外外关关系系、维维护护注注册册会会计计师师和和事事务务所的合法权益。
20、所的合法权益。v（3）会会员员：个个人人会会员员（执执业业与与非非执执业业）；团团体体会会员员；名名誉誉会员会员 二、民间审计的业务范围和职权二、民间审计的业务范围和职权v1.民民间间审审计计的的业业务务范范围围。根根据据注注册册会会计计师师法法的的规规定定，注注册册会会计计师师依依法法承承办办审审计计业业务务和和会会计计咨咨询询、会会计计服服务务业业务务。此此外外，可可接接受受委委托托从从事事审审阅阅业业务务、其其他他鉴鉴证证业业务务和和相相关关服服务务业业务务。具体包括：具体包括：鉴证业务：鉴证业务：v鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出
21、结论，以增强增强除除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度信任程度的业务。的业务。 审计业务（法定核心）、审阅业务、复核业务、保证审计业务（法定核心）、审阅业务、复核业务、保证业务业务v相关业务（扩展业务）：相关业务（扩展业务）： 管理咨询、税务服务、会计服务、代编财务信息、对管理咨询、税务服务、会计服务、代编财务信息、对财务执行商定程序、其他服务（如资产评估）财务执行商定程序、其他服务（如资产评估）民间审计业务范围：审计业务民间审计业务范围：审计业务（法定核心）法定核心）v1.审查企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告；v2.验证
22、企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；v3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；v企企业业在在合合并并、分分立立、清清算算时时，应应当当分分别别编编制制合合并并、分分立立会会计计报报表表以以及清算会计报表。及清算会计报表。v4办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告.v注注册册会会计计师师从从事事上上述述业业务务，出出具具的的相相应应审审计计或或验验资资报报告告具具有有法法定定证证明明效效力力，注注册册会会计计师师及及所所在在承承担担
23、相相应应的的法律责任法律责任 。办理法律、行政法规规定的其他审计业务办理法律、行政法规规定的其他审计业务v(1)按照特殊编制基础编制的会计报表；按照特殊编制基础编制的会计报表；v(2)会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；特定账户或特定账户的特定内容；v(3)法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；v(4)简要会计报表。这些业务的办理需要注册会计师简要会计报表。这些业务的办理需要注册会计师具备和运用相关的专门知识，注意处理问题的特殊性。具备和运用相关的专门知识，注意处理问题的
24、特殊性。对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所对此也应承担相应的法律责任。对此也应承担相应的法律责任。 v2.民间审计的职权民间审计的职权v民民间间审审计计接接受受国国家家机机关关委委托托办办理理业业务务，根根据据业业务务需需要要，有有权权查查阅阅有有关关财财务务会会计计资资料料和和文文件件，查查看看业业务务现现场场和和设设施施，向向有有关关单单位位和和个个人人进进行行调调查查与与核核实实。其其他他委委托托人人委委托托民民间间审审计计机机构构办办理理
25、业业务务，需需要要查查阅阅资资料料、文文件件和和进进行行调调查查的的，按照依法签订的业务约定书的约定办理。按照依法签订的业务约定书的约定办理。三、民间审计的管理体制三、民间审计的管理体制v对对CPA行业进行管理所形成的管理体系和管理制行业进行管理所形成的管理体系和管理制度。度。v对对CPA的管理主要包括：资格认定、会员注册、的管理主要包括：资格认定、会员注册、业务监管、制定标准等。业务监管、制定标准等。v英国模式（高度自律）英国模式（高度自律）v美国模式（相对自律）美国模式（相对自律）v我国情况：法律规范、政府监督、行业自律。我国情况：法律规范、政府监督、行业自律。四、西方国家的民间审计组织四
26、、西方国家的民间审计组织v四大国际会计师事务所四大国际会计师事务所 :普华永道、毕马威、德普华永道、毕马威、德勤、安永。勤、安永。v美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPA）v国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFAC）第四节第四节 我国审计机构的相互关系我国审计机构的相互关系区别：区别： 独立性独立性 审计方式审计方式 审计对象审计对象 监督性质监督性质 经费来源经费来源 审计依据审计依据v政府审计政府审计 单向独立单向独立 强制审计强制审计 公共资金公共资金 行政监行政监督督 无偿审计无偿审计 审计法及审计法及v民间审计民间审计 双向独立双向独立 受托审计受托审计 委托单位委托单位 合理保合理保证证 有偿审计有偿审计 v内部审计内部审计 相对独立相对独立 内部授权内部授权 单位内部单位内部 咨询评咨询评价价 内部管理内部管理联系：联系：v共同构成完整的审计监督体系共同构成完整的审计监督体系v审计内容、依据、方法上的一致性审计内容、依据、方法上的一致性v工作成果的相互利用工作成果的相互利用
