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1、第六讲 境外非营利组织（三）本讲主要内容一、非营利组织登记管理制度一、非营利组织登记管理制度二、非营利组织税收管理制度二、非营利组织税收管理制度三、非营利组织监督管理制度三、非营利组织监督管理制度一、非营利组织的登记制度一、非营利组织的登记制度（一）登记制度的类型1、要求所有非营利组织都必须登记，同时规定了申请登记的严格条件（属于控制型管理），如新加坡、泰国2、要求所有非营利组织都必须登记，但是对登记条件没有任何实体限制，如印度尼西亚3、只要求某些特定类型的组织必须登记，如英国只要求慈善组织必须登记4、基本采取自愿登记原则，同时规定经过登记的组织得享税收及其他方面的优惠政策，如美国、加拿大、南
2、非等5、所有非营利组织均无须登记，如意大利（二）非营利组织的组织形式：法人、法人、非法人非法人非营利组织的法人形式通常应具备四个非营利组织的法人形式通常应具备四个条件条件：依法成立有必要的财产或者经费有自己的名称、组织机构和活动场所能够独立承担民事责任（三）登记与合法的关系（三）登记与合法的关系通常，是否登记是非营利组织的自通常，是否登记是非营利组织的自由，只有获得法人资格才需要登记由，只有获得法人资格才需要登记有没有登记，不作为组织是否合法有没有登记，不作为组织是否合法的标准的标准在很多国家，未登记的非营利组织在很多国家，未登记的非营利组织通常占多数通常占多数（四）非营利组织取得法人资格的作
3、用（四）非营利组织取得法人资格的作用1、经营少一些风险2、享受税收优惠3、接受解体非营利组织的社会资源4、受到法律保护5、更加规范，更容易获得社会资助（五）登记管理部门（五）登记管理部门美国：美国：州政府设立机构英国：英国：慈善委员会澳大利亚：澳大利亚：证券和投资委员会（全国性）；由州设立机构（地方性）德国：德国：地方法院的社会团体登记处日本：日本：经相关主管政府机构批准后到法院登记二、非营利组织税收管理制度（一）税收优惠的分类原则（一）税收优惠的分类原则1、公益性和互益性组织区别对待（1）公益组织的税收优惠）公益组织的税收优惠享有免税待遇需要资格认定正常所得免税，包括政府拨款、社会捐赠等投资
4、收益享有免税优惠对募捐活动次数和规模有所限制（2）互益组织的税收优惠）互益组织的税收优惠美国：互益组织依联邦税法可享受的税收优惠，包括所得税、财产税、失业税等日本：不能免税，但缴纳税率低于企业英国：只对慈善组织免税，互益组织不享受任何税收优惠2、公益活动和商业活动区别对待、公益活动和商业活动区别对待对非营利组织从事商业活动的态度：对非营利组织从事商业活动的态度：极少数国家（例如立陶宛、马其顿）：全面禁止大多数国家（例如美国、德国等）：有限禁止非营利组织商业活动的税收制度非营利组织商业活动的税收制度非营利组织的任何商业收入均可免除所非营利组织的任何商业收入均可免除所得税得税，但前提条件是所有收入
5、必须用于非营利目的（收入用途标准），（收入用途标准），例如英国、澳大利亚。根据商业收入的性质及收入规模征税根据商业收入的性质及收入规模征税 仅对与非营利目的无关的商业活动收入征税，并参照收入规模（相关目的标准）（相关目的标准）3、国内非营利组织和境外非营利组、国内非营利组织和境外非营利组织区别对待织区别对待非营利组织在国内和国外开展活动享受的税收标准不同国内和国外非营利组织的免税资格不同（二）鼓励公益捐赠的税收规定（二）鼓励公益捐赠的税收规定1、捐赠税收优惠的前提：通常只有公益组织具有接受减免税捐赠的资格2、捐赠税收优惠的条件：是否从捐赠中获得回报3、捐赠优惠的范围：国内外非营利组织有别4、捐
6、赠税收优惠的主要方式：税前扣除税前扣除的数额限制：税前扣除的数额限制：严格限额，俄罗斯宽松限额，美国没有限额，澳大利亚三、非营利组织监督管理制度（一）政府监管（一）政府监管1、多样化的监管手段：、多样化的监管手段：报告制度、审计制度、信息披露制度、现场检查2、非营利组织的违规行为及其处罚、非营利组织的违规行为及其处罚政府监管内容主要包括两个方面：非营利性、非政治性违规行为的处罚违规行为的处罚：罚款、征收惩罚性税收、更换理事、强制性解散、判刑3、处罚机关、处罚机关美国：美国：国家税务局（国家层面）、首席检察官管理下的专门对非营利组织管理的机构（州层面）澳大利亚：澳大利亚：登记机关、法院（二）社会
7、监督（二）社会监督1、信息披露制度、信息披露制度特点：特点：依法公开；信息披露范围全面，信息可获得性有所保障；信息公开有特定范围。2、捐赠者监督、捐赠者监督四种方式四种方式：捐赠者意愿限定；捐赠者监督使用过程；捐赠者参与组织治理；捐赠者审查财务报告及审计报告3、舆论监督：、舆论监督：开放、有效；与其他监督相结合（三）作为互律的行业监督（三）作为互律的行业监督1、组建同业组织、组建同业组织美国：美国：美国独立部门、美国基金会理事会等2、制定行业标准、制定行业标准行业标准的制定组织：行业标准的制定组织：非营利组织的联合组织、政府有关机构组成的行业管理部门、标准化制定组织3、评估与认证、评估与认证独立的第三方评估；职业认证和组织认证独立的第三方评估；职业认证和组织认证
