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1、第三章第三章 会计核算的基础会计核算的基础学习目的学习目的会计基本假设会计基本假设提供会计信息的质量要求提供会计信息的质量要求会计要素的确认计量要求会计要素的确认计量要求第一节第一节 会计基本假设会计基本假设一、会计基本假设会计的基本假设的定义：会计的基本假设的定义：是指一般在会计实践中长期奉行，不需要证明是指一般在会计实践中长期奉行，不需要证明便为人们所接受的前提条件便为人们所接受的前提条件是企业会计确认、计量、记录和报告会计信息是企业会计确认、计量、记录和报告会计信息的前提的前提是对会计核算所处时间、空间等做出的合理确是对会计核算所处时间、空间等做出的合理确定定四个基本假设：四个基本假设：
2、会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 会计主体会计主体 A 会计主体会计主体 B A向向B出售出售 100万元产品万元产品A企业记录：企业记录：银行存款多了银行存款多了100万元万元收入多了收入多了100万元万元库存商品少了库存商品少了90万元万元并并不不记记录录B与与C的的经经济济业务。业务。B企业记录：企业记录：银行存款少了银行存款少了100万元万元库存商品多了库存商品多了100万元万元 （与（与A的经济业务）的经济业务）银行存款多了银行存款多了50万元万元收入多了收入多了50万元万元库存商品少了库存商品少了40万元万元 （与（与C的经济业务）的经济
3、业务） 会计主体会计主体 C B向向C出售出售 50万元产品万元产品C企业记录：企业记录：银行存款少了银行存款少了50万元万元库存商品多了库存商品多了50万元万元 （与（与B的经济业务）的经济业务）并并不不记记录录A与与B的的经经济济业业务务（一）会计主体（一）会计主体企业会计信息所反映的特定单位企业会计信息所反映的特定单位规范了会计工作的范围，即明确了企业确认、计量和报告的空间范围规范了会计工作的范围，即明确了企业确认、计量和报告的空间范围只有本企业发生的经济活动才是会计核算的范围只有本企业发生的经济活动才是会计核算的范围法律主体一定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体法律主体一定是会计
4、主体，但是会计主体不一定是法律主体该假设是持续经营假设、会计分期假设和全部会计原则的基础该假设是持续经营假设、会计分期假设和全部会计原则的基础 持续经营阶段持续经营阶段A A企业记录：企业记录：固固定定资资产产停停止止折折旧旧，A A企企业业进进入入清清算算程程序序，固固定定资资产产按按市市价价出出售售变变现现以以偿还企业债务。偿还企业债务。A A企业记录：企业记录：固固定定资资产产按按照照历历史史成成本本计计价价，并并根根据据估估计计可可使使用用的的年年限限计计提提固固定定资资产产折折旧旧，分分摊摊成成本本到到使使用用的的各各会会计计区区间间会计会计主体主体A A 破产清算阶段破产清算阶段图
5、图 3-2 3-2 持续经营假设图示（核算时间范围的确定）持续经营假设图示（核算时间范围的确定）（二）持续经营（二）持续经营指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。不会停业，也不会大规模的削减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提就是对会计核算时间范围的划分就是对会计核算时间范围的划分该假设是会计分期假设和货币计量假设的基础该假设是会计分期假设和货币计量假设的基础 持续经营假设持续经营假设+
6、会计分期假设会计分期假设 清算假设清算假设A企业记录：企业记录：按按照照划划分分的的会会计计期期间间进进行行会会计计核核算，并分期提供财务报告算，并分期提供财务报告A企业记录：企业记录：持持续续经经营营打打破破，不不需需要要会会计计分分期期，会会计计期期间间只只指指清清算算开开始始到到结结束束的的期期间间会会计计主主体体A图图3-3 3-3 会计分期假设会计分期假设（三）会计分期（三）会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告会计应当划分会计
7、期间，分期结算账目和编制财务会计报告分期后将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，便于结算各期间盈分期后将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，便于结算各期间盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息营成果和现金流量的信息会计分期产生了当期、前期和后期这样的时间概念，由此产生收付实现制和权责会计分期产生了当期、前期和后期这样的时间概念，由此产生收付实现制和权责发生制，划分收益性支出和资本性支出，产生了配比原则等。发生制，划分收益性支出和资本性支出，产生了配比
8、原则等。（四）货币计量（四）货币计量指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。录和报告会计主体的生产经营活动。通过货币计量，使得企业可以用统一的计量尺度记录并且比较生通过货币计量，使得企业可以用统一的计量尺度记录并且比较生产经营活动的状况。产经营活动的状况。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。采用采用币值稳定的定的货币为前提。前提。二、会计处理基础二、会计处理基础（一）权责发生制（一）权责发生制按照权利和义务来确定本期收入和费
9、用，而不是按照款项的实际收支按照权利和义务来确定本期收入和费用，而不是按照款项的实际收支来确定来确定当期已经实现的收入和已经发生或者负担的费用，无论款项是否收付，当期已经实现的收入和已经发生或者负担的费用，无论款项是否收付，都应该作为当期的收入和费用都应该作为当期的收入和费用凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用当期的收入和费用营利性组织主要采用权责发生制核算营利性组织主要采用权责发生制核算（二）收付实现制（二）收付实现制以款项是否收到和付出作为确定本期收入和费用的标准，以款项的实以款项是否收到和
10、付出作为确定本期收入和费用的标准，以款项的实际收付期间作为确认的标准际收付期间作为确认的标准哪个期间收到款项则在哪个期间计入收入，哪个期间付出款项则在哪哪个期间收到款项则在哪个期间计入收入，哪个期间付出款项则在哪个期间计费用个期间计费用我国行政单位和部分事业单位会计采用收付实现制核算我国行政单位和部分事业单位会计采用收付实现制核算例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收到货款存入银行。日收到货款存入银行。第二节 会计信息质量要求 会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业务经济业务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告一、客观性（可靠性）一、客观性（可靠性）企
11、业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性二、相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。在或者未来的情况作出评价或者预测。投资者和债
12、投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济管国家宏观经济管理部门理部门会计会计信息信息企业内部的经营企业内部的经营管理者管理者三、明晰性三、明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。报告使用者理解和使用。四、可比性四、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同策，不得随意变更。确需变更的，应当
13、在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。五、实质重于形式五、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。的法律形式为依据。六、重要性六、重要性企业提供的会计信息应当反映于企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映于企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或经营成果和现金流量等有
14、关的所有重要交易或者事项。者事项。原材料原材料价值较低，发挥效益时间较短。固定资产固定资产价值较高，发挥效益时间较长。原材料原材料 、 、 固定资产固定资产原始价值累计折旧累计折旧损耗价值七、谨慎性七、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。负债或者费用。八、及时性八、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前和延后。行会计确认、计量和报告，不得提前和延后。第三
15、节第三节 会计要素的确认会计要素的确认 计量及其要求计量及其要求所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用资产资产 + 费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入会计要素的确认会计要素的确认会计要素的确认会计要素的确认是决定将交易或事项中的某一项目作为一项会是决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程计要素加以记录和列入财务报告的过程解决：是否确认、如何确认、何时确认解决：是否
16、确认、如何确认、何时确认确认的条件确认的条件在会计记录中的初始确认在会计记录中的初始确认在财务报表中的最终确认在财务报表中的最终确认会计要素的计量会计要素的计量会计计量属性的种类会计计量属性的种类历史成本历史成本(如自行购买固定资产时）如自行购买固定资产时）资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按购资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按购置该资产时所付出的对价的公允价值计量置该资产时所付出的对价的公允价值计量负债按因承担该义务而实际收到的款项或资产的金额，负债按因承担该义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额或按日常活动中偿还负债预或承担现时义务的合同金额或按日
17、常活动中偿还负债预期需支付的现金或现金等价物的金额计量期需支付的现金或现金等价物的金额计量重置成本（如固定资产盘盈或盘亏时）重置成本（如固定资产盘盈或盘亏时）资产按购买相同或相似的资产所需要支付的现金或现金资产按购买相同或相似的资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按现在偿付该债务需要支付的等价物的金额计量。负债按现在偿付该债务需要支付的现金或现金等价物的金额计量现金或现金等价物的金额计量会计要素的计量会计要素的计量会计计量属性的种类会计计量属性的种类可变现净值（如破产清算时固定资产的处置）可变现净值（如破产清算时固定资产的处置）资产按其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣
18、减资产按其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量税费后的金额计量现值（如融资租入固定资产时）现值（如融资租入固定资产时）资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流量的折现金额计量，负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流量的折现金额计量量的折现金额计量公允价值（如接受以固定资产形式的投资或捐赠时）公允价值（如接受以固定资产形式的投资或捐
19、赠时）资产和负债按公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交资产和负债按公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量换或债务清偿的金额计量准则规定准则规定一般采用历史成本，采用其他属性时，必须保证金额能够一般采用历史成本，采用其他属性时，必须保证金额能够取得并可靠计量。取得并可靠计量。会计要素确认和计量的要求会计要素确认和计量的要求划分收益性支出和资本性支出划分收益性支出和资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出相关的，应当作为收益性支出凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）凡支出
20、的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出相关的，应当作为资本性支出目的是：正确确定企业损益目的是：正确确定企业损益收益性支出作为资本性支出计，会造成少计费用多收益性支出作为资本性支出计，会造成少计费用多计资产，当期利润会虚增，资产计价偏高；资本性计资产，当期利润会虚增，资产计价偏高；资本性支出作收益性支出计，会造成多计费用少计资产，支出作收益性支出计，会造成多计费用少计资产，当期利润虚减，资产价值偏低。当期利润虚减，资产价值偏低。收入与费用配比收入与费用配比一定会计期间的收入和与其相关的成本、费用一定会计期间的收入和与其相关的成本、费用配比，以正确计算当期损益。配比，以
21、正确计算当期损益。配比：时间上、因果关系上配比：时间上、因果关系上历史成本计量历史成本计量有助于对资产、负债项目的确认和计量结果的有助于对资产、负债项目的确认和计量结果的验证和控制验证和控制使收入和费用的配比建立在实际交易的基础上使收入和费用的配比建立在实际交易的基础上比较客观，在原始凭证作为证明比较客观，在原始凭证作为证明划分收益性支出与资本性支出的原则 要求要求 “企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益
22、及于几个会计期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。” 配比原则要求要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。成本、费用，应当在该会计期间内确认。”历史成本原则要求要求“企业的各项财产在取得或购建时应当按照实际企业的各项财产在取得或购建时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按成本计价。其后，各项财产如
23、果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。不得自行调整其账面价值。”课堂练习课堂练习某企业某企业7月份的资料如下：月份的资料如下：1.销售产品销售产品4000元，货款收到存入银行。元，货款收到存入银行。2.销售产品销售产品10000元，已收到元，已收到8000元货款存入银行，其余暂元货款存入银行，其余暂欠。欠。3.预付预付712月的固定资产租金月的固定资产租金6000元。元。4.本月应计提银行借款利息本月应计提银行借款利息1000元。元。5.收到上月份的应收销货款收到上月份的应收销货款4000元。元。6.收到购货单位预付的购货款收到购货单位预付的购货款8000元，下月交货。元，下月交货。要求：要求：分别按权责发生制和收付实现制原则，计算该企业分别按权责发生制和收付实现制原则，计算该企业7月份收入月份收入和费用。和费用。
