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1、第七章第七章 企业经济活动税务谋划企业经济活动税务谋划一、业务流程优化谋划一、业务流程优化谋划 长江肠衣制品公司，是长江肠衣制品公司，是20192019年年1010月底新办的规月底新办的规模较大的生物制品专业消费企业，运营两个月后，模较大的生物制品专业消费企业，运营两个月后，获得了较好的经济效益，这个结果是投资人的自信获得了较好的经济效益，这个结果是投资人的自信心大增，预备在新的一年里大干一场。心大增，预备在新的一年里大干一场。 第三节第三节 企业运营过程税务谋划企业运营过程税务谋划第七章第七章 企业经济活动税务谋划企业经济活动税务谋划 公司经过综合分析，2019年可实现年销售36000万元。
2、为实现该销售目的，公司对消费运营流程进展了谋划，构成了一套完好的业务流程,该方案2019年1月10日得到了董事会的一致经过。 详细操作过程见以下图：第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划生物收生物收买站站无公用无公用发票票肠衣制品公司衣制品公司2710027100万元万元收买收买消消费基地加工基地加工肠衣制品衣制品开出公用开出公用发票票大医大医药公司公司开出公用开出公用发票票医院医院销售销售3600036000万元万元销售销售3960039600万元万元图图 消费运营业务流程表示图消费运营业务流程表示图第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 但2019年1月20日财务部担任人送
3、来一份财务测算报告：2019年度的运营成果为微利。毛利率为20%的产品，为什么不赚钱？ 财务分析报告显示，由于原料无法获得公用发票，企业可以列入抵扣的进展税额只需水电及修缮用备件等外购少量工程，可获得的增值税进项税额为1521万元，企业应纳增值税为4608万元，税收负担高达12.8%。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 税务专家咨询提出两个方案： 方案1：减少流转环节，绕过政策妨碍，实现节税； 方案2：设立农产品收买站，规范收买行为，添加企 业增值税进项税额抵扣。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划方案方案1 1图示：图示：肠衣公司医院直接开具普通发票零售价钱医药公司按原
4、销售价钱结算差价第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划方案2图示： 思索：他以为那种方案为最正确？设立立农产品收品收买站站肠衣制品公司衣制品公司消消费基地加工基地加工肠衣制品衣制品开出公用开出公用发票票大医大医药公司公司开出公用开出公用发票票医院医院第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划理由：现行方案的税收负担 1肠衣公司应纳增值税 3600017%1521=4608万元 2医药公司应纳增值税： 3960017% 3600017%=612 万元第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划谋划方案谋划方案1： 肠衣公司直接将产品销售给各医院，公司按程肠衣公司直接将产品销售给各医
5、院，公司按程序改为按序改为按3%简易纳税方法，医药公司按含税进简易纳税方法，医药公司按含税进销差价的销差价的5%交纳营业税。交纳营业税。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 根据现行税法规定，医药公司获得的佣金应按“效力业代理业税目交纳5%的营业税。 肠衣公司应纳增值税： 396001+17%1+3% 3% =1349.48万元 肠衣公司应支付给医药公司的佣金为： 39600 1+17%36000 1+17% =4212万元第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划肠衣公司账务处置如下： 借：销售费用佣金 4212万元 贷：银行存款 4212万元医药公司账务处置如下： 借：银行存
6、款 4212万元 贷：其他业务收入 4212万元医药公司应纳营业税： 4212 5%=210.6万元第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 实施该方案后，该公司节省增值税： 46081349.48=3258.52万元 医药公司节税额： 612 210.6=401.4万元 两公司合计节约税收3659.92万元第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 方案2：设立农产品收买站 肠衣公司可获得增值税进项税额: 27100 13%=3523万元 应纳增值税： 36000 17% 3523 1521 =1085万元 比原操作方案节约税收3523万元=4608 1085 结论：两个方案都能为
7、公司节税，但方案2不仅为公司带来经济效益，对公司的长久开展也有促进作用，于是公司决议采用第二个方案。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划二、利用集团内部货币资金转移的谋划二、利用集团内部货币资金转移的谋划 谋划根据：谋划根据： 借入方：借款金额超越注册资本的借入方：借款金额超越注册资本的50%50%，超越部，超越部分的利息支出不能税前扣除；集资的利息支出，高分的利息支出不能税前扣除；集资的利息支出，高于同类商业银行贷款利率的部分不允许税前扣除。于同类商业银行贷款利率的部分不允许税前扣除。 借出方：需求就利息交纳营业税金及附加。借出方：需求就利息交纳营业税金及附加。 第七章第七章 企业
8、运营税务谋划企业运营税务谋划 案例：例如，甲、乙是同一母公司的子公司，案例：例如，甲、乙是同一母公司的子公司，甲是乙的产品供应方。甲因原资料涨价采购资金紧甲是乙的产品供应方。甲因原资料涨价采购资金紧张，需暂时向乙公司借款张，需暂时向乙公司借款1000010000万元做暂时周转运万元做暂时周转运用，双方商定的利率为用，双方商定的利率为8%8%，银行贷款利率为，银行贷款利率为6%6%，期，期限限1 1年，甲公司的注册资本为年，甲公司的注册资本为10001000万元。万元。 思索：思索：1 1假设将借款合同改为购销合同，采假设将借款合同改为购销合同，采用预付账款方法，比较借款合同，他以为那种可行用预
9、付账款方法，比较借款合同，他以为那种可行？ 2 2假设将向企业直接借款改为由银行假设将向企业直接借款改为由银行作为中介贷款给乙，年利率为作为中介贷款给乙，年利率为8%8%，乙向甲收取的利，乙向甲收取的利息为年利率息为年利率7%7%，该方案能否最正确？，该方案能否最正确？第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划按正常借款方式，两公司的税按正常借款方式，两公司的税负：甲公司可税前列支金甲公司可税前列支金额=100050%6%=30 =100050%6%=30 万元万元乙公司交乙公司交纳营业税金及附加税金及附加=100008%5.5%=100008%5.5% =44 =44 万元万元乙公司企乙
10、公司企业所得税所得税应税收入税收入=100008%=100008%44=756 44=756 万元万元综合思索两公司企合思索两公司企业所得税流出所得税流出为：756 756 303025%=181.5 25%=181.5 万元万元总税税负额为：181.5+44=225.5181.5+44=225.5万元万元第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 三、采购税务谋划 1、从普通纳税人采购比从小规模纳税人处采购税负相对较低； 2、从小规模纳税人购进增值税不能抵扣的谋划。 见下案例： 第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划案例分析：案例分析： 甲公司为消费机械产品的普通纳税人企业，需购
11、甲公司为消费机械产品的普通纳税人企业，需购进一批进一批500500万元钢材作为原资料。采购经理联络到上万元钢材作为原资料。采购经理联络到上海一家可供应该批原资料的企业，但该企业为小规模海一家可供应该批原资料的企业，但该企业为小规模纳税人，不能出具增值税公用发票，且该批原资料只纳税人，不能出具增值税公用发票，且该批原资料只需该公司可供。需该公司可供。 商谈措施：甲向该公司提出降低价钱销售，但对商谈措施：甲向该公司提出降低价钱销售，但对方不予降价，并提出一个处理方法，可将企业消费钢方不予降价，并提出一个处理方法，可将企业消费钢材购进四川一家企业原资料时开具的增值税公用发票材购进四川一家企业原资料时
12、开具的增值税公用发票转给甲。转给甲。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划分析：合法吗？分析：合法吗？甲公司：普通纳税人上海公司：小规模供货四川公司：普通纳税人供货第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划谋划：四川公司四川公司普通普通纳税人税人甲公司甲公司普通普通纳税人税人签署350万元原资料购销合同上海公司上海公司小小规模模纳税人税人150万元委托加工合同甲公司加工费增值税15017%=25.5万元上海公司节约增值税5001503%=10.5万元第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划3 3、运费增值税谋划、运费增值税谋划 税法规定：税法规定： 自备车队运输，可按可抵扣金
13、额的自备车队运输，可按可抵扣金额的17%17%计算抵扣计算抵扣增值税；增值税； 采用外购其他运输公司运输劳务方式，可抵扣采用外购其他运输公司运输劳务方式，可抵扣支付运费的支付运费的7%7%； 将本人车队单独出来设立为二级法人的运输子将本人车队单独出来设立为二级法人的运输子公司，一方面交纳运费公司，一方面交纳运费3%3%的营业税，另方面按所支的营业税，另方面按所支付运费的付运费的7%7%计算抵扣增值税。计算抵扣增值税。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划案例分析：案例分析： 甲公司估计甲公司估计20192019年全年原资料采购共需运费年全年原资料采购共需运费600600万元，其中可抵扣
14、金额为万元，其中可抵扣金额为120120万元，现有三种方案万元，现有三种方案供选择：自备车队运输、外购其他运输公司运输劳供选择：自备车队运输、外购其他运输公司运输劳务方式运输、将自备车队设立为独立运输公司。务方式运输、将自备车队设立为独立运输公司。 要求：进展运输方式选择税务谋划。要求：进展运输方式选择税务谋划。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 可抵扣金额占比重=120/600*100%=20%；该比重较小，阐明自备车队可抵扣的金额较小，税负较重。 方案1：自备车队运输可抵扣金额=120*17%=20.4万元； 方案2：外购其他运输公司运输劳务方式运输可抵扣金额=600*7%=4
15、2万元； 方案3：将自备车队设立为独立运输公司可抵扣金额=600*7%3%=24万元。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划四、消费过程税务谋划四、消费过程税务谋划 一存货计价方法选择一存货计价方法选择 1 1、减免税期间、减免税期间 选择使得本钱少的存货计价方法；而在非减免选择使得本钱少的存货计价方法；而在非减免税期间选择使得本钱高的存货计价方法。税期间选择使得本钱高的存货计价方法。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 2 2、盈利期间、盈利期间 由于存货本钱能从所得税中税前扣除，即存货由于存货本钱能从所得税中税前扣除，即存货本钱的抵税效应可以充分发扬出来，因此，在选择本钱
16、的抵税效应可以充分发扬出来，因此，在选择计价方法时，应着眼使本钱费用的抵税效应尽能够计价方法时，应着眼使本钱费用的抵税效应尽能够早地发扬作用，即选择前期本钱较大的计价方法。早地发扬作用，即选择前期本钱较大的计价方法。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 3 3、亏损期间、亏损期间 亏损期间选择的计价方法，必需使不能得到或不亏损期间选择的计价方法，必需使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的本钱费用降低，保能完全得到税前弥补的亏损年度的本钱费用降低，保证本钱费用的抵税效应得到最大限制的发扬。证本钱费用的抵税效应得到最大限制的发扬。 第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 二
17、固定资产折旧方法选择谋划二固定资产折旧方法选择谋划 谋划时，不同情况，应选择不同的折旧方法，谋划时，不同情况，应选择不同的折旧方法，以降低企业税负。以降低企业税负。 三租赁谋划三租赁谋划 第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划 五、产销规模决策谋划 产销规模最大化在纳税目的约束下并不是最优的，对企业的影响并不在税负较重的影响上，能够因产销规模极大化而导致税前账面收益极大化，由此引发的纳税现金需求超越企业现金供应，给企业带来一系列诸如声誉受损等不利影响。因此，企业必需合理确定纳税目的约束下的产销规模。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划六、现金折扣谋划六、现金折扣谋划 由于销售
18、折扣发生在销售以后，是一种融资性质由于销售折扣发生在销售以后，是一种融资性质的理财费用，所以现金折扣不得从销售额中扣除，的理财费用，所以现金折扣不得从销售额中扣除，而需求按全额计算增值税。假设能将现金折扣销而需求按全额计算增值税。假设能将现金折扣销售折扣变为折扣销售，可到达节税目的。售折扣变为折扣销售，可到达节税目的。 例，甲企业与购货方签署销售合同，金额为例，甲企业与购货方签署销售合同，金额为500500万元不含增值税，合同商定付款期为万元不含增值税，合同商定付款期为3030天，天，1010天内付款，给对方不含税金额天内付款，给对方不含税金额20%20%折扣，到期付款不折扣，到期付款不予折扣
19、。予折扣。第七章第七章 企业运营税务谋划企业运营税务谋划谋划： 方案1： 现金折扣下应纳增值税=500 17%=85万元 方案2：变现金折扣为折扣销售，即企业压低货物价钱，将合同金额降低为400万元，相当于给予对方20%折扣后的金额，同时在合同中商定，购货方超越10天付款加收117万元的滞纳金。在这种情况下，企业的收入并没遭到本质性影响。 假设对方在10天内付款，那么： 第七章第七章 企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划增值税销项税额=500120% 17%=68万元，比如案少交增值税17万元85 68 ，假设对方违约，企业向对方收取117万元滞纳金，并以全部价款和价外费用计算增值税销项税
20、额，此时，增值税销项税额= 400+117/1+17% 17%=85万元，与方案1的税负是一样的。普通情况下，假设存在滞纳金，对方不会延伸付款期限。第七章第七章 企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划 第四节 企业收益分配税务谋划详细内容见教材。第七章第七章 企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划 第五节第五节 企业重组税务谋划企业重组税务谋划一、利用并购进展谋划一、利用并购进展谋划一利用并购目的进展谋划一利用并购目的进展谋划 1 1、利用并购类型与纳税主体、纳税环节谋划、利用并购类型与纳税主体、纳税环节谋划 (1) (1)将同一个行业内消费同类产品的企业作为将同一个行业内消费同类产品的企
21、业作为目的企业；目的企业； 2 2与供应商或客户合并。与供应商或客户合并。 第七章第七章 企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划2、利用目的企业财务情况谋划 按照税法规定，企业在股权重组前尚未弥补的运营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在重组后延续弥补。因此，并购方假设有较高盈利程度，可并购有大量净亏损企业。 例如，A有甲、乙两个净资产一样的目的公司，假设其他条件都一样，甲公司有允许在以后年度弥补的亏损2000万元，乙没有可弥补的亏损，那么甲公司就成为并购的首选目的企业。第七章第七章 企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划 二选择出资方式谋划并购的出资方式：以现金购买资产；以现
22、金购买股票，以股票换取资产；以股票换取股票目的股东不需立刻确认资本不需立刻确认资本利得利得第七章第七章 企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划 税法还规定：合并企业支付给被合并企业或其股东的收买款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产简称非股权支付额，不高于所支付的股权票面价值的20%，企业所得税的处置如下： 1、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算交纳企业所得税； 2、被合并企业的股东以其持有的旧股换新股不视为出卖旧股、购买新股，不交纳个人所得税。但第七章第七章 企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划 非交换股权的股东获得的全部非股权支付额应视为旧股转让收入，计算确
23、认资产转让所得并交纳所得税。 例如，甲乙两公司的股本均为3000万元，甲欲对乙实施并购，经双方协商，拟由甲公司发行新股换取乙公司股东手中持有的部分乙公司股票，其他部分乙公司股票由甲公司以直接支付现金的方式购买。 谋划：企业该当如何确定支付现金和新股换旧股的比例才干最大限制地节税。第七章第七章 企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划 谋划思绪：假设参与并购的企业支付的现金大于600万元，即非股权支付额超出了并购企业股权面值的20%，那么该并购行为乙公司需求交纳企业所得税，乙公司股东还要交纳个人所得税。因此，甲企业应选择将现金支付额控制的600万元以内，以降低被并购企业的税收本钱。第七章第七章
24、企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划二、企业分立税务谋划二、企业分立税务谋划一分立转换增值税纳税人身份一分立转换增值税纳税人身份 通常以为，由于普通纳税人可抵扣进项税额，通常以为，由于普通纳税人可抵扣进项税额，因此小规模纳税人的税负一定重于普通纳税人。但因此小规模纳税人的税负一定重于普通纳税人。但现实上，纳税人进展纳税谋划的目的，在于经过降现实上，纳税人进展纳税谋划的目的，在于经过降低税负减少纳税支出，来降低现金流出量。假设小低税负减少纳税支出，来降低现金流出量。假设小规模纳税人转化为普通纳税人主要缘由是可抵扣规模纳税人转化为普通纳税人主要缘由是可抵扣的进项税额较小反而交税更多的话就适得其
25、反。的进项税额较小反而交税更多的话就适得其反。同样，增值税税负较重的议案纳税人可试图分立为同样，增值税税负较重的议案纳税人可试图分立为小规模纳税人来降低税负。小规模纳税人来降低税负。第七章第七章 企业运营活动税务谋划企业运营活动税务谋划二分立混合二分立混合销售行售行为“为两种两种单一行一行为 在混合在混合销售行售行为中，假中，假设应征征营业税的税的劳务为主要运主要运营业务，那么，那么应合并交合并交纳营业税。假税。假设此此时营业税税税税负大于增大于增值税税税税负，企，企业可以将一可以将一项销售行售行为涉及的增涉及的增值税税应税税货物以及物以及营业税税应税税劳务分分给两个核算主体其中一个核算主体是两个核算主体其中一个核算主体是由核算主体分立出去的，由核算主体分立出去的，这样，可以将各自交，可以将各自交纳的增的增值税和税和营业税，从而降低税税，从而降低税负。
