项目五运用审计基本方法查证

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1、 ?审计实务审计实务?工程五工程五 运用审计根本方运用审计根本方法查账法查账 2 23 31 1任务一任务一任务一任务一认识审计方法认识审计方法认识审计方法认识审计方法 任务二任务二任务二任务二学会审计抽样方法的运用学会审计抽样方法的运用学会审计抽样方法的运用学会审计抽样方法的运用 能力训练能力训练能力训练能力训练 2a制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽认定认定方案方案审计证据审计证据审计工审计工作底稿作底稿审计抽样审计抽样信息技术信息技术目标目标实施实施程序程序审计根本原理局部涉及的各章之间的关系如以下图：审计根本原理局部涉及的各章之间的关系如以下图：审计审计结论结论3a审计根本原理局

2、部涉及的各章之间的关系审计根本原理局部涉及的各章之间的关系根据认定根据认定 制定审计方案制定审计方案 主要制定实施的审计程序主要制定实施的审计程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序目的是获取审计证目的是获取审计证据据获取证据的方获取证据的方法法选取测试工程的方法选取测试工程的方法选取全部工程选取全部工程选取特定工程选取特定工程审计抽样审计抽样信息技术信息技术获取证据的技获取证据的技术手段术手段形成工作底稿形成工作底稿 制作：邵丽制作：邵丽4a知识目标知识目标5a能力目标能力目标6a审计方法的涵义审计方法的涵义2 2 2 2、目标说：是指为了行使审计职能、完成审计任、目

3、标说：是指为了行使审计职能、完成审计任、目标说：是指为了行使审计职能、完成审计任、目标说：是指为了行使审计职能、完成审计任务，到达审计目标所采取的各种方式、手段和技务，到达审计目标所采取的各种方式、手段和技务，到达审计目标所采取的各种方式、手段和技务，到达审计目标所采取的各种方式、手段和技术的总称。术的总称。术的总称。术的总称。1 1 1 1、取证说：审计人员为了获取审计证据而、取证说：审计人员为了获取审计证据而、取证说：审计人员为了获取审计证据而、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种采取的各种采取的各种采取的各种措施和手段措施和手段措施和手段措施和手段。狭义狭义广义主流观点广义主流观

4、点7a一审计模式的开展一审计模式的开展账目根底审计账目根底审计制度根底审计制度根底审计风险导向审计风险导向审计二审计技术的开展二审计技术的开展详细审查详细审查 抽查检查抽查检查 依赖控制测试依赖控制测试 听审报告听审报告 会计检查会计检查 综合检查综合检查三审计手段的开展三审计手段的开展手工操作手工操作电脑操作电脑操作一、审计方法的演变一、审计方法的演变P768a1.1.账目根底审计账目根底审计管家型受托经济责任管家型受托经济责任账簿报表账簿报表查错防弊查错防弊起点是检查起点是检查账证表，账证表，审计方法是审计方法是详细检查。详细检查。局限性：局限性：a a、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间

5、 b b、即使、即使抽查抽查，存在很大，存在很大风险风险 c c、不容易不容易发现程序性发现程序性错误错误，不能追根溯源，不能追根溯源“19“19世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。只是忠实的管家。伯顿伯顿9a2.2.制度根底审计制度根底审计美国：美国：美国：美国：局限性：局限性：a a、本身具有局限性、本身具有局限性 b b、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系财务报表的可信性财务报表的可信性评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统经济责任委托人转变社会公众经济责任委托人转变社会公众起点是内部控制测试，审计方法是抽起点是内

6、部控制测试，审计方法是抽起点是内部控制测试，审计方法是抽起点是内部控制测试，审计方法是抽样技术方法。样技术方法。样技术方法。样技术方法。10a3.3.风险导向审计风险导向审计重视企业环境和经营风险分析重视企业环境和经营风险分析1 1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险导向审计产生的社会因素导向审计产生的社会因素 2 2、审计组织的经济压力，是风险导向审计产生的、审计组织的经济压力，是风险导向审计产生的经济因素经济因素3 3、制度根底审计的内在缺陷及解决方法是风险导、制度根底审计的内在缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术因素向审计产生的技术因素1

7、1a 以审计风险模型为根底的这种审计，从理论以审计风险模型为根底的这种审计，从理论以审计风险模型为根底的这种审计，从理论以审计风险模型为根底的这种审计，从理论上解决了制度根底审计在审计抽样上的随意性，上解决了制度根底审计在审计抽样上的随意性，上解决了制度根底审计在审计抽样上的随意性，上解决了制度根底审计在审计抽样上的随意性，也解决了审计资源不合理的分配问题，要求将审也解决了审计资源不合理的分配问题，要求将审也解决了审计资源不合理的分配问题，要求将审也解决了审计资源不合理的分配问题，要求将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报计资源分配到最容易导致

8、财务报表出现重大错报计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。的领域。的领域。的领域。 起点是风险评估起点是风险评估起点是风险评估起点是风险评估3.3.风险导向审计风险导向审计12a二、二、 审计的组织方法：审计的组织方法： 报表工程法与业务循环法报表工程法与业务循环法三、顺序检查法：顺查法、逆查法三、顺序检查法：顺查法、逆查法四、范围检查法：详查法、抽查法四、范围检查法：详查法、抽查法13a一财务工程法与业务循环法一财务工程法与业务循环法1 1、账户法：是对报表的每个账户余额单独进行审计、账户法：是对报表的每个账户余额单独进行审计2 2、循环法：是将财务报表分成几大块进行审计。既、循

9、环法：是将财务报表分成几大块进行审计。既把紧密相连的交易种类含事项和账户余额归入把紧密相连的交易种类含事项和账户余额归入同一块。同一块。销售与收款循环销售与收款循环货币资金货币资金采购与付款循环采购与付款循环生产与存货循环生产与存货循环筹资与投资循环筹资与投资循环现金流入现金流入现金流出现金流出流动资产的实物形态流动资产的实物形态14a15a交易从记账凭证至财务报表的信息流程交易从记账凭证至财务报表的信息流程销售销售收款收款商品劳务的取得商品劳务的取得付款付款工薪支付工薪支付分摊与调整分摊与调整收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证总账明细账日记账总账明细账日

10、记账试算平衡表试算平衡表财务报表财务报表科目汇总表科目汇总表16a三、顺序检查法三、顺序检查法17a顺查法与逆查法顺查法与逆查法凭证凭证 帐簿帐簿 报表报表 报表报表 帐簿帐簿 凭证凭证18a四、范围检查法四、范围检查法19a总体审计程序总体审计程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序五、获取审计证据五、获取审计证据的审计程序的审计程序具体审计程序具体审计程序检查记录或文件；检查有形资产；检查记录或文件；检查有形资产； 观察；观察； 询问；函证、重新计算；询问；函证、重新计算；重新执行；重新执行；分析程序分析程序五、五、获获取取审审计计证证据据的的程程序序了解被审计单位

11、了解被审计单位及其环境，评估及其环境，评估X X内部控制设计合理，内部控制设计合理，才测试内部控制才测试内部控制审计结束对审计结束对财务报表总财务报表总体复核体复核20a一总体审计程序与具体程序的关系一总体审计程序与具体程序的关系21a二、八种审计程序的含义和特征二、八种审计程序的含义和特征P78P78 制作：邵丽制作：邵丽1 1检查记录或文件；检查记录或文件；2 2检查有形资产；检查有形资产； 3 3观察；观察； 4 4询问；询问；5 5函证；函证； 6 6重新计算；重新计算；7 7重新执行；重新执行；8 8分析程序分析程序22a函证程序：是一种十分有效的审计方法，一般能够获取函证程序：是一

12、种十分有效的审计方法，一般能够获取较为可靠的审计证据。函证按要求对方答复方式的不同，较为可靠的审计证据。函证按要求对方答复方式的不同，可以分为积极式函证和消极式函证两种。可以分为积极式函证和消极式函证两种。六、函证内容六、函证内容两种方式两种方式积极的函证积极的函证：CPACPA要求被询证者在要求被询证者在所有情况下所有情况下必须回函必须回函 消极的函证消极的函证：CPACPA只要求被询证者只要求被询证者仅在仅在不同意不同意询证函列示信息的情询证函列示信息的情况下才予以回函。况下才予以回函。23a六、函证的内容六、函证的内容P80P80课堂实训课堂实训: :选择那些客户发询证函选择那些客户发询

13、证函1.1.银行存款银行存款2.2.应收账款应收账款3.3.函证的其他内容函证的其他内容P79P794.4.函证程序实施的范围函证程序实施的范围P80P8024a 分析程序：分析程序：是指注册会计师通过研究是指注册会计师通过研究不同财务数据不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，的内在关系，对财务信息作出评价。对财务信息作出评价。介绍几种常用的分析方法。介绍几种常用的分析方法。七、分析程序七、分析程序25a 1. 1. 比较分析法比较分析法P80P80比较分析法是指直接通过对有关审计工程之间的比照，揭比较分析法是指直接通过对有关审计工程之间的比照

14、，揭示其中的差异所在，并在此根底上分析判断差异是否正常示其中的差异所在，并在此根底上分析判断差异是否正常及其形成的原因，从而判明经济活动是否合理、有效，被及其形成的原因，从而判明经济活动是否合理、有效，被审计单位有无问题的一种分析技术。审计单位有无问题的一种分析技术。按照比照时所用指标的不同，分为绝对数比较分析和相对按照比照时所用指标的不同，分为绝对数比较分析和相对数比较分析。数比较分析。26a 2. 2. 科目分析法科目分析法P81P81科目分析法也称账户分析法，科目分析法是指以科目分析法也称账户分析法，科目分析法是指以会计原理为依据，对总分类账户的借方或贷方的会计原理为依据，对总分类账户的

15、借方或贷方的对应账户及其发生额和余额是否正常进行分析的对应账户及其发生额和余额是否正常进行分析的一种方法。如将一种方法。如将“销售收入与销售收入与“银行存款、银行存款、“应收账款、应收账款、“现金及现金及“应付账款等账户应付账款等账户结合起来分析，结合起来分析，27a 3. 3. 趋势分析法趋势分析法P81P81趋势分析法，是指从开展的观点分析研究经济活趋势分析法，是指从开展的观点分析研究经济活动在时间上的变动情况，以揭示其增减变动的幅动在时间上的变动情况，以揭示其增减变动的幅度及其开展是否正常、合理和有无问题的一种分度及其开展是否正常、合理和有无问题的一种分析技术。因此，趋势分析法既可以用于

16、揭示被审析技术。因此，趋势分析法既可以用于揭示被审计单位财务上的问题，也可用于揭示经济活动的计单位财务上的问题，也可用于揭示经济活动的开展前景及其趋势。开展前景及其趋势。28a制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽认定认定方案方案审计证据审计证据审计工审计工作底稿作底稿审计抽样审计抽样信息技术信息技术目标目标实施实施程序程序审计根本原理局部涉及的各章之间的关系如以下图：审计根本原理局部涉及的各章之间的关系如以下图：审计审计结论结论29a补充：选取测试工程方法补充：选取测试工程方法 1. 1.三种选取测试工程方法三种选取测试工程方法 在设计审计程序时，在设计审计程序时，CPACPA可以使用的方

17、法包括选可以使用的方法包括选取全部工程、选取特定工程和审计抽样。取全部工程、选取特定工程和审计抽样。 2 2选取时主要考虑两个因素选取时主要考虑两个因素 1 1根据与所测试认定有关的重大错报风险；根据与所测试认定有关的重大错报风险； 2 2对审计效率的要求。对审计效率的要求。 3 3三种方法可结合使用三种方法可结合使用 注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽30a补充：选取测试工程的方法补充：选取测试工程的方法制作：邵丽制作：邵丽

18、制作：邵丽制作：邵丽一、选取全部工程的测试方法一、选取全部工程的测试方法1 1、含义：是指对总体中的全部工程进行检查、含义：是指对总体中的全部工程进行检查2 2、适用范围：适合细节测试，不适合控制测试、适用范围：适合细节测试，不适合控制测试3 3特征特征1 1总体由少量的大额工程构成；总体由少量的大额工程构成；2 2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；的审计证据；3 3信息系统自动执行的计算或其他程序具有重信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部工程进行检查符合本钱效益原那么。复性，对全部工程进行检查符合本钱效益原那么。31a 二、

19、选取特定工程测试二、选取特定工程测试1 1含义：选取特定工程测试是指对总体中的特定工含义：选取特定工程测试是指对总体中的特定工程进行针对性测试。程进行针对性测试。2 2适用范围：在细节测试和控制测试都适用。适用适用范围：在细节测试和控制测试都适用。适用于针对性测试，抓大放小于针对性测试，抓大放小3 3选取的特定工程选取的特定工程1 1大额或关键工程；大额或关键工程；2 2超过某一金额的全部工程；超过某一金额的全部工程；3 3存在高风险工程存在高风险工程4 4被用于获取某些信息的工程；被用于获取某些信息的工程；5 5被用于测试控制活动的工程。被用于测试控制活动的工程。4 4选取特定工程测试不是审

20、计抽样。选取特定工程测试不是审计抽样。制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽32a一、审计一、审计抽样抽样的概述的概述一、审计抽样概述一、审计抽样概述P81P81一含义和特征一含义和特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的对某类交易或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序；工程实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的时机；所有抽样单元都有被选取的时机； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。交易类型的某一特征。 补充：适用条件：补充：适用条件： 对认定工程缺乏了解时，可以采用审计抽样对认定工程缺乏了解时，可以采用审计抽样 当总体工程数

21、量太大，可以使用审计抽样当总体工程数量太大，可以使用审计抽样33a以下审计程序可以运用审计抽样补以下审计程序可以运用审计抽样补1.1.风险评估程序通常不适宜使用审计抽样风险评估程序通常不适宜使用审计抽样2.2.实施控制测试时实施控制测试时当当控制的运行留下轨迹控制的运行留下轨迹时时可以可以使用审计抽样使用审计抽样当当控制的运行未留下轨迹时，控制的运行未留下轨迹时，适宜适宜使用观察法使用观察法3.3.实施实质性程序时实施实质性程序时实施实施实质性分析程序实质性分析程序时，时，不适宜不适宜使用审计抽样使用审计抽样 实施实施细节测试细节测试时，时，可以可以使用审计抽样使用审计抽样获取审计证据获取审计

22、证据 34a二抽样风险和非抽样风险二抽样风险和非抽样风险P811.1.什么是抽样风险？什么是抽样风险？P82 P82 抽样风险是指注册会计师根抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论据样本得出的结论A1A1，和对总体全部工程实施与样和对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结本同样的审计程序得出的结论论A2A2存在差异的可能性，存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。即样本不能代表总体的风险。100 100 与与4000400035a总结：总结：只要使用了抽样审计方法，只要使用了抽样审计方法，就会存在抽样风险。一般的，就会存在抽样风险。一般的，抽样抽样风险与样本规模成反向变动，风险与样

23、本规模成反向变动，样本样本规模越小，抽样风险就越大。因此，规模越小，抽样风险就越大。因此，可以通过扩大样本规模来降低抽样可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。风险。36a2.2.抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响P82P82抽抽样样风风险险控制测试风险控制测试风险细节测试风险细节测试风险信赖缺乏风险信赖缺乏风险信赖过度风险信赖过度风险误受风险误受风险误拒风险误拒风险审审计计效效果果审审计计效效率率详讲，见后。详讲，见后。P86P86P89P8937a 1 1回忆控制测试：回忆控制测试：P67P67 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层控制测试是为了获取关于控制防止或发现

24、并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。次重大错报的有效性而实施的测试。CPACPA应中选择为相关认定提供证据的控制进行测试。应中选择为相关认定提供证据的控制进行测试。2 2信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险相信了不该相信的，上当啦！风险相信了不该相信的，上当啦！影响效果影响效果3 3信赖缺乏风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的信赖缺乏风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险该相信的没相信，懊悔啦！风险该相信的没相信，懊悔啦！影响效率影响效率1 1 控制测试时的抽样风险控制测试时的抽样风险38a举例举例1 1：假设可

25、容忍偏差率为：假设可容忍偏差率为7%7%实施控制测试时，注册会计师在实施控制测试时，注册会计师在100100个样本工程中发现个样本工程中发现2 2个偏个偏差，样本偏差率为差，样本偏差率为2%2%，由于可容忍偏差率为，由于可容忍偏差率为7%7%，由此认为控，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%8%，注册会，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效的计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效的运行结论。运行结论。用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为低，实际控制用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为低，实际控

26、制风险为高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为低，注风险为高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为低，注册会计师认为需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审册会计师认为需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上应当实施更多的实质性程序，应计证据可以少，但是实际上应当实施更多的实质性程序，应当收集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。当收集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。39a举例举例2 2：假设可容忍偏差率为：假设可容忍偏差率为7%7%实施控制测试时，注册会计师在实施控制测试时，注册会计师在100100个样本工程中发现个样本工程中发现8 8个偏个偏差，样本偏差

27、率为差，样本偏差率为8%8%，并由此认为控制未运行有效。但实际，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为上，该总体的实际偏差率为2%2%，注册会计师本该做出控制运，注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高，实际控制用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高，实际控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是高，注风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是高，注册会计师方案执行的实质性程序必须多，方案收集的审计证册会计师方案执行的实质性程序必须多，方案收集的审

28、计证据必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最据必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最终降低了审计效率。终降低了审计效率。40a 制作：邵丽制作：邵丽控制测试时抽样风险的比较举例控制测试时抽样风险的比较举例41a1 1回忆细节测试回忆细节测试P71P71 细节测试是对各类交易、账户余额、披露的具体细节进细节测试是对各类交易、账户余额、披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。在、准确

29、性、计价等。2 2误受风险：误受风险：CPACPA推断某一重大错报不存在而实际上存在推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险把老虎当成了猫影响效果。的风险把老虎当成了猫影响效果。3 3误拒风险：误拒风险：CPACPA推断某一重大错报存在而实际上不存在推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险把猫当成了老虎影响效率。的风险把猫当成了老虎影响效率。2 2 细节测试时的抽样风险细节测试时的抽样风险42a 注册会计师评估的重要性水平为万元，实际恰当的重要性注册会计师评估的重要性水平为万元，实际恰当的重要性水平为万元，假设样本测试后发现一笔万元的错报的处理。水平为万元，假设样本测试后发现一笔万元的错报的处

30、理。万元已选取的重要性水平万元已选取的重要性水平 万元万元 万元恰当的重要性水平万元恰当的重要性水平 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。nn举例举例3 3：43a举例举例4 4：注册会计师评估的重要性水平为万元，实际恰当的重要性注册会计师评估的重要性水平为万元，实际恰当的重要性水平为万元，假设样本测试后发现一笔万元的错报的处理。水平

31、为万元，假设样本测试后发现一笔万元的错报的处理。 万元恰当的重要性水平万元恰当的重要性水平万元万元 万元已选取的重要性水平万元已选取的重要性水平 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降低。可能降低。44a3.3.非抽样风险及其对审计工作的影响非抽样风险及其对审计工作的影响11什么是非抽样风险？什么是非抽样风险？ 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的导致注册会

32、计师得出错误结论的可能性。可能性。CPACPA即使对即使对40004000个样本实施审计程序，仍然有可能未发个样本实施审计程序，仍然有可能未发现重大错报或控制失效。现重大错报或控制失效。45a22导致非抽样风险的原因有哪些？导致非抽样风险的原因有哪些？1 1选择的总体不适合于测试目标；选择的总体不适合于测试目标；例如，为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测例如，为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账就达不到测试目标。细节测试的总体设计为应收账款明细账就达不到测试目标。细节测试的方向？试的方向？2 2未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能适当地定义控制

33、偏差或错报，导致CPACPA未能发现样未能发现样本中存在的偏差或错报。本中存在的偏差或错报。例如，现金支付的业务流程不清楚导致未识别出内部控制的例如，现金支付的业务流程不清楚导致未识别出内部控制的缺陷缺陷; ;或对重要性水平的估计偏高。或对重要性水平的估计偏高。46a22导致非抽样风险的原因有哪些导致非抽样风险的原因有哪些? ?3 3选择了不适于实现特定目标的审计程序。选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，例如，CPACPA通过观察固定资产来证实其所有权。通过观察固定资产来证实其所有权。4 4未能适当地评价审计发现的情况。未能适当地评价审计发现的情况。例如，例如，CPACPA错误解读审计证

34、据可能导致没有发现误错误解读审计证据可能导致没有发现误差。差。CPACPA对所发现误差的重要性的判断有误，从而对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。恰当的结论。47a3.3.以下属于信赖缺乏风险的是以下属于信赖缺乏风险的是( )( )。不存在重大错误的结论不存在重大错误的结论抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论在重大错误的结论高于其实际应信赖的程度高于其实际应信赖的程度低于其实际应信赖的程度低于其实际应信赖的程度 答：答：D D制作：

35、邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽48a四、审计抽样的种类P42三审计抽样的类型三审计抽样的类型审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样。审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样。49a1.1.统计抽样统计抽样统计抽样是按照随机原那么从被测试的审计总体中抽取假设统计抽样是按照随机原那么从被测试的审计总体中抽取假设干抽样单元组成抽样总体，而后对抽样单元进行测定，最后干抽样单元组成抽样总体，而后对抽样单元进行测定，最后由抽样单元的指标数值去推断总体的指标数值。由抽样单元的指标数值去推断总体的指标数值。统计抽样应同时具备的特征：统计抽样应同时具备的特征：1 1随机抽取样本；随机抽取样本；2 2运用概率论评价样本

36、结果，包括计量抽样风险。运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。50a2.2.非统计抽样非统计抽样非统计抽样的是指注册会计师凭自己的审计经验非统计抽样的是指注册会计师凭自己的审计经验判断抽样规模并进行推断的一种审计抽样方法。判断抽样规模并进行推断的一种审计抽样方法。不同时具备统计抽样的两个特征。不同时具备统计抽样的两个特征。不能遵循随机原那么不能遵循随机原那么51a3.3.统计抽样与非统计抽样的比较统计抽样与非统计抽样的比较相同点：相同点：在设计、实施和评价样本时离不开专业判断在设计、实施和评价样本时离不开专业判断 根据样本结果推断总体，扩大样本量降低抽样风险根据样本结果推断总体，扩大样本量

37、降低抽样风险 运用得当均可收集到充分适当的证据运用得当均可收集到充分适当的证据52a4.4.统计抽样的方法统计抽样的方法 制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽53a单项选择单项选择1.1.以下各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的以下各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是是( )( )A.A.信赖过度风险信赖过度风险 B. B.信赖缺乏风险信赖缺乏风险 答：答：D D2.2.注册会计师将统计抽样运用于以下注册会计师将统计抽样运用于以下 工程，属于变量工程，属于变量抽样。抽样。. . 未经批准而赊销的金额未经批准而赊销的金额 . . 赊销是否经过严格审批赊销是否经过严格审批

38、. . 赊销单上是否均有主管人员的签字赊销单上是否均有主管人员的签字 . . 收款环节的职责分工是否合理收款环节的职责分工是否合理 答：答： A A 制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽54a选泽选泽1.1.以下各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的以下各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是是( )( )A.A.信赖过度风险信赖过度风险 B. B.信赖缺乏风险信赖缺乏风险 答：答：D D2. 2. 对审计工作的效率可能有一定影响的有对审计工作的效率可能有一定影响的有 。 A. A.误拒风险误拒风险 B. B.非抽样风险非抽样风险 C. C.误受风险误受风险 D. D.信赖

39、缺乏风险信赖缺乏风险 答：答： ABD ABD 制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽55a二、审计抽样步骤二、审计抽样步骤(链接链接样本设计样本设计样本选择样本选择抽样结果评价抽样结果评价56a审计抽样的根本原理审计抽样的根本原理一、三个阶段一、三个阶段1 1、样本规模抽多少；、样本规模抽多少；2 2、选取样本怎么抽；、选取样本怎么抽；怎么查样本怎么查样本100100个控制测试或细节测试个控制测试或细节测试 3 3、评价样本结果怎么查。、评价样本结果怎么查。根据样本结果推断总体错报总体可接受？根据样本结果推断总体错报总体可接受？二、控制测试的九个步骤二、控制测试的九个步骤 三、细节测试的九

40、个步骤三、细节测试的九个步骤 制作：邵丽制作：邵丽影响因素：影响因素：可接受可接受的抽样风险；可容的抽样风险；可容忍误差；预计总体忍误差；预计总体误差；总体规模。误差；总体规模。57a 制作：邵丽制作：邵丽一随机选样：使用随机数表或计算机辅助审计技一随机选样：使用随机数表或计算机辅助审计技术抽样术抽样 随机规那么，在统计和非统计抽样中使用随机规那么，在统计和非统计抽样中使用例例1 1、现金支票连续编号、现金支票连续编号300300号号30003000号，要求抽号，要求抽1010个个样本样本 使用随机数表的后使用随机数表的后4 4位，选随机起点从第位，选随机起点从第1 1行第行第2 2列，列，

41、由上至下，由左向右抽。由上至下，由左向右抽。 答：，答：，1635,2165,1359,940,21141635,2165,1359,940,2114，1642,14141642,1414例例2 2、从应收账款明细表的、从应收账款明细表的20002000个记录中选个记录中选1010个样本，个样本，编码进行随机抽样，应收账款明细账共编码进行随机抽样，应收账款明细账共4040页，每页页，每页5050行，选择随机起点是第行，选择随机起点是第1 1行第行第1 1列，由左至右、由列，由左至右、由上至下，使用前上至下，使用前4 4位数，选位数，选1010个抽样单元个抽样单元解：解：编码、编码、起点、起点、

42、方向方向3204,0741,0903,0941,38153204,0741,0903,0941,3815，22162216，0141,3723,0550,37480141,3723,0550,3748三、选取样本的根本方法三、选取样本的根本方法P84P8458a 系统选样系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，对后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，对总体的工程不需要编号，只要计算出每一个间距就可以，并可用于无限总总体的工程不需要编号，只

43、要计算出每一个间距就可以，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否那么容易发生较体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否那么容易发生较大的偏差。大的偏差。2 2系统选样等距抽样系统选样等距抽样59a例例3.3.在在50005000张凭证中选取样本，采用等距抽样，样本量张凭证中选取样本，采用等距抽样，样本量100.100.1.1.计算：选样间距计算：选样间距 = =总体总体/ /样本量样本量=5000/100=50=5000/100=502.2.从从1-501-50中确定一个随机起点：中确定一个随机起点：24243.3.那么依次选取样本：那么依次选取样本：242

44、4、7474、124124、174174、224224、274274举例举例4 4、销售发票的总体、销售发票的总体06520652号号31513151号，设定样本量号，设定样本量125125解：计算总体解：计算总体=3151-652+1=2500=3151-652+1=2500那么选样间隔那么选样间隔=2500/125=20.=2500/125=20.选样起点必须从选样起点必须从019019抽样起点抽样起点0-190-199 9，0652+9=06610652+9=0661问第问第9 9个是多少号个是多少号=661+20=661+209-19-1=821=821问第问第125125个是多少号个

45、是多少号=661+20=661+20125-1125-1=3141 =3141 制作：邵丽制作：邵丽二系统选样等距抽样举例二系统选样等距抽样举例随机规那么，统计和非统计抽样中使用随机规那么，统计和非统计抽样中使用 60a注意：注意：运用系统选样时，如果测试工程的特征在总体内的分运用系统选样时，如果测试工程的特征在总体内的分布具有某种规律性，那么选择的样本的代表性就可能较差。布具有某种规律性，那么选择的样本的代表性就可能较差。可以采取两种方法应对以上问题：一是增加随机起点的个数；可以采取两种方法应对以上问题：一是增加随机起点的个数；二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察，如二是在确定选样

46、方法之前对总体特征的分布进行观察，如果总体特征呈随机分布，那么采用系统选样法，否那么，果总体特征呈随机分布，那么采用系统选样法，否那么，考虑使用其他选样方法。考虑使用其他选样方法。系统选样是随机规那么，统计和非统计抽样中使用系统选样是随机规那么，统计和非统计抽样中使用2 2系统选样等距抽样系统选样等距抽样61a 随意选样随意选样指不考虑金额大小、资料取得的难易程指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本工程。缺点在于很难完全无偏见地选取样本工程。 随意选样是非随机规那么，非统计抽

47、样中使用。随意选样是非随机规那么，非统计抽样中使用。 3 3随意选样随意选样62a三种方法比较如下：三种方法比较如下： 优优 点点 缺缺 点点 适适 用用随机随机选样选样 样本客观样本客观 效率低效率低样本量较少样本量较少，总体随机排列总体随机排列系统系统选样选样样样本本客客观观、效率高效率高如果总体非随机排列，如果总体非随机排列，容易发生较大偏差容易发生较大偏差样本数量多、样本数量多、总体随机排列总体随机排列随意随意选样选样 方方 便便 、 灵灵活活 可能有偏见可能有偏见样样本本数数量量少少、不不重要项目重要项目返回63a四、控制测试时审计抽样的九个步骤四、控制测试时审计抽样的九个步骤P86

48、P86测试目标与认定相关的控制活动是否有效运行测试目标与认定相关的控制活动是否有效运行总体与抽样单元；总体与抽样单元；偏差构成条件；偏差构成条件；信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率影响控制信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率影响控制测试样本量的三个关键因素，测试样本量的三个关键因素，P86P86表表5-65-6；样本规模样本规模P86P86表表5-6 5-6 ；6.6.选取样本选取样本P85P85随机选样、随机选样、P86P86系统选样举例；系统选样举例；7.7.测试选取的样本与抽样无关，与审计程序有关测试选取的样本与抽样无关，与审计程序有关实质是评价与认定相关的控制活动是否有效

49、运行实质是评价与认定相关的控制活动是否有效运行Y=K/X Y=K/X ；9.9.记录抽样程序。记录抽样程序。 制作：邵丽制作：邵丽64a 四四. .抽样技术在控制测试中的应用抽样技术在控制测试中的应用8686一确定测试目标一确定测试目标1 1、控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证、控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持方案的据，以支持方案的X X评估水平评估水平评估评估CRCR，评估，评估X X ，根据，根据XYXY考虑对方案的实质性考虑对方案的实质性程序的修订。程序的修订。2 2、注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中等、注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中

50、等或以上水平时，才会实施控制测试。或以上水平时，才会实施控制测试。 制作：邵丽制作：邵丽65a二定义总体与抽样单元二定义总体与抽样单元 制作：邵丽制作：邵丽1 1、定义总体：、定义总体：1 1要测试现金支付授权控制是要测试现金支付授权控制是否有效运行。否有效运行。2 2 测试用以保证所有发运商品测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行。总体？都已开单的控制是否有效运行。总体？3 3测试应付账款高估；测试应付账款低估完测试应付账款高估；测试应付账款低估完整性定义总体？整性定义总体？2 2、定义抽样单元举例、定义抽样单元举例控制测试中抽样单元通常是能够提供控制运行证控制测试中抽样单元通常

51、是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。据的一份文件资料、一个记录或其中一行。66a三定义控制活动偏差构成条件三定义控制活动偏差构成条件例如，设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收例如，设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已已付戳记。付戳记。 注册会计师认为盖上注册会计师认为盖上“已付戳记的发票和验收已付戳记的发票和验收报告足以显示控制的适当运行。在这种情况下，误报告足以显示控制的适当运行。在这种情况下，误差可能被定义为缺乏盖有差可能被定义为缺乏盖有“已付戳记的发票和验已付戳记的发票和验收报告

52、等证明文件的款项支付收报告等证明文件的款项支付 四确定样本规模四确定样本规模P86 P86 制作：邵丽制作：邵丽67aDepartment Of Investment 四四. .确定样本规模确定样本规模P87P87表表5-65-61 1、确定可接受的信赖过度风险，如、确定可接受的信赖过度风险，如10%10%2 2、确定可容忍偏差率、确定可容忍偏差率P87P87表表5-55-5；可容忍偏差率和方案评估的控制有效性之间的关系可容忍偏差率和方案评估的控制有效性之间的关系 制作：邵丽制作：邵丽68aDepartment Of Investment 制作：邵丽制作：邵丽影响样本规模的因素影响样本规模的因

53、素3 3、预计总体偏差率：、预计总体偏差率：69a4 4、确定样本量、确定样本量P P8888表表5-65-61 1公式法：样本量公式法：样本量n=n=可接受的信赖过渡风险系数可接受的信赖过渡风险系数R R可容忍偏差率可容忍偏差率TRTR 制作：邵丽制作：邵丽案例：注册会计师确定可接受的信赖过渡风险为案例：注册会计师确定可接受的信赖过渡风险为10%10%，可容忍的偏差率为，可容忍的偏差率为7%7%，并预期至多发现一个偏差。，并预期至多发现一个偏差。查表查表5-75-7中查得风险系数中查得风险系数R R为为3.9.3.9.n nn= =n=56=56P87P87查表样本量查表样本量555570a

54、五五. .选取样本怎么抽选取样本怎么抽P85P85随机数表抽样、系统选样随机数表抽样、系统选样六六. .测试选取的样本与抽样无关与审计程序有关，测试选取的样本与抽样无关与审计程序有关，P89P89做中学，很重要做中学，很重要一公式法：做中学一公式法：做中学5-55-5如果测试如果测试5656个样本，发现个样本，发现0 0个偏差个偏差 那么那么总体偏差率上限总体偏差率上限MDRMDR= = = = 4.1= = = = 4.1八八. .推断总体推断总体九九. .记录工作底稿记录工作底稿 制作：邵丽制作：邵丽71a注册会计师可以得出以下结论：注册会计师可以得出以下结论：总体实际偏差率超过总体实际偏

55、差率超过4.1%4.1%的风险为的风险为10%10%，即有，即有90%90%的把握保证总体实际偏差率不超过的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%4.1%；总体的实际偏差超过可容忍偏差率总体的实际偏差超过可容忍偏差率7%7%的风险很小，的风险很小，总体可以接受总体可以接受证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的的重大错报风险水平是适当的Y=K/XY=K/X。 制作：邵丽制作：邵丽八、推断总体八、推断总体72a 制作：邵丽制作：邵丽2 2、如果测试、如果测试5656个样本，发现个样本，发现2 2个偏差，那么个偏差，那么注册会计师

56、可以得出以下结论：注册会计师可以得出以下结论：总体实际偏差率超过总体实际偏差率超过9.5%9.5%的风险为的风险为10%10%；在可容忍偏差率为在可容忍偏差率为7%7%的情况下，注册会计的情况下，注册会计师可以做出结论，总体的实际偏差率超过可师可以做出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体；容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体；样本结果不支持注册会计师对控制运行有样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平效性的估计和评估的重大错报风险水平Y=K/XY=K/X；73a注册会计师应扩大控制测试范围，以证实初步评估结果注册会计师应扩大控制测试

57、范围，以证实初步评估结果提高重大错报风险水平，并增加实质性程序的数量；提高重大错报风险水平，并增加实质性程序的数量；对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持方案的重大错报风险评估水平。持方案的重大错报风险评估水平。3.3.样本结果评价表法样本结果评价表法P89P89【例【例4 4】在固定样本量抽样时，假定样本是为】在固定样本量抽样时，假定样本是为5656，注册会计师，注册会计师对对5656个样本实施了审计程序，样本偏差为个样本实施了审计程序，样本偏差为0 0，风险系数为，风险系数为2.32.3，那么总体偏差率上限为，那么总体偏差率上

58、限为2.3/56=4.1%2.3/56=4.1%，以下对风险的描述不，以下对风险的描述不正确的选项是正确的选项是 制作：邵丽制作：邵丽74a 制作：邵丽制作：邵丽A A样本偏差为样本偏差为0 0说明总体实际偏差率超过说明总体实际偏差率超过4.1%4.1%的风险为的风险为10%10%B B样本偏差为样本偏差为0 0说明注册会计师有说明注册会计师有90%90%的把握保证总体的把握保证总体实际偏差不超过实际偏差不超过4.1%4.1%C C如果注册会计师可容忍偏差率为如果注册会计师可容忍偏差率为7%7%，那么说明总体，那么说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以的实际偏差率超过可容忍偏

59、差率的风险很小，总体可以接受接受D D如果注册会计师可容忍偏差率为如果注册会计师可容忍偏差率为7%7%，那么说明总体，那么说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，那么说明的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，那么说明总体不能接受总体不能接受【答案】【答案】D D75a控制测试对细节测试样本规模的影响控制测试对细节测试样本规模的影响Y=K/XY=K/X 制作：邵丽制作：邵丽76a 五、细节测试时审计抽样的九个步骤五、细节测试时审计抽样的九个步骤P89P89确定某类交易或账户余额的金额是否正确确定某类交易或账户余额的金额是否正确总体、抽样单元总体、抽样单元( (要满足相关性和完整性；要满

60、足相关性和完整性； 3.3.分层；分层； 错报；错报；样本规模确定样本量，采用的公式计算样本规模确定样本量，采用的公式计算P89P89P85P85随机选样、随机选样、P86P86系统选样举例；系统选样举例；7.7.测试选取的样本与抽样无关，与审计程序有关；测试选取的样本与抽样无关，与审计程序有关；8.8.评价样本结果实质是根据样本错报金额推断总体错报金额评价样本结果实质是根据样本错报金额推断总体错报金额是否超过认定层的重要性水平，推断总体的账面金额是否重大，是否超过认定层的重要性水平，推断总体的账面金额是否重大，总体是否能够被接受；总体是否能够被接受；9.9.记录抽样程序。记录抽样程序。 制作

61、：邵丽制作：邵丽77a五五. .审计技术在细节测试中的应用审计技术在细节测试中的应用P89P89 1. 1.确定测试的目标：通过函证测试确定测试的目标：通过函证测试ABCABC公司公司20212021年年1212月月3131日应收账款余额的存在认定。日应收账款余额的存在认定。2.2.总体：总体：905905个借方账户构成的应收账款明细账户个借方账户构成的应收账款明细账户：每个应收账款明细账户。：每个应收账款明细账户。4 4选取测试工程方法：抽样总体选取测试工程方法：抽样总体 制作：邵丽制作：邵丽78aDepartment Of Investment5 5、错报错报 1 1根据控制测试结果，将应

62、收账款根据控制测试结果，将应收账款“存在认定的存在认定的X X评估为高水平。评估为高水平。3 3将应收账款贷方余额单独测试；将应收账款贷方余额单独测试；4 4对选取的所有账户余额进行函证对选取的所有账户余额进行函证5 5通过分析程序，在注册会计师合理确信，应收账通过分析程序，在注册会计师合理确信，应收账款不存在重大低估款不存在重大低估6 6其他实质性程序未能发现其他实质性程序未能发现X X即检查风险最高即检查风险最高确定样本规模确定样本规模= =总体账面金额总体账面金额可容忍错报可容忍错报保证系数保证系数 制作：邵丽制作：邵丽79a表表5-95-9 保证系数表保证系数表 80a6 6确定样本规

63、模确定样本规模注册会计师根据以下公式估计样本规模：注册会计师根据以下公式估计样本规模：样本规模样本规模=3 750 000125 0002.7 = 81 =3 750 000125 0002.7 = 81 P90P907 7分层样本分层表分层样本分层表 制作：邵丽制作：邵丽81aDepartment Of Investment 8 8实施函证程序实施函证程序 制作：邵丽制作：邵丽注：层错报额注：层错报额= =层样本错报额层样本错报额层样本账面总额层样本账面总额层账面总额。层账面总额。 注册会计师向注册会计师向8686个客户寄发了询证函，包括个客户寄发了询证函，包括5 5个重个重大工程和大工程和

64、8181个选出的样本。重大工程中存在的错报为个选出的样本。重大工程中存在的错报为1 1 000000元。元。8181个样本中发现的错报如表。个样本中发现的错报如表。82a1 1CPACPA将错报将错报37 30037 300元与可容忍错报元与可容忍错报125 000125 000元元比较，认为应收账款借方账面余额发生的错报超比较，认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。过可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。2 2注册会计师得出结论，样本结果支持应收账注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面余额。但是，注册会计师还应将根据样本款账面余额。但是，注册会

65、计师还应将根据样本结果推断的错报与其他和可能的错报汇总，以评结果推断的错报与其他和可能的错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。价财务报表整体是否可能存在重大错报。 制作：邵丽制作：邵丽9.9.推断总体错报，评价结果得出结论推断总体错报，评价结果得出结论83a三评价样本结果阶段三评价样本结果阶段 1.1.分析错报的分析错报的性质性质与原因与原因 2.2.推断总体错报推断总体错报P P9090 推断总体错报的技术方法：推断总体错报的技术方法：1 1均值估计抽样均值估计抽样2 2差额估计抽样差额估计抽样3 3比率估计抽样比率估计抽样84a1 1均值估计抽样均值估计抽样定义：均值估计抽样是

66、指通过抽样审查确定样本定义：均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。和总值的一种变量抽样方法。步骤步骤计算样本中所有工程审定金额的平均值；计算样本中所有工程审定金额的平均值；用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值；值；总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。断的总体错报。制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽85a举例：举例：CPACPA从总体规模为从总体规模为10001000个、账

67、面金额为个、账面金额为104104万元万元的存货工程中选取的存货工程中选取200200个工程作样本个工程作样本, ,样本的审定金样本的审定金额额196000196000元。元。解：解：1 1、计算每笔存货平均审定金额、计算每笔存货平均审定金额196000/200=980196000/200=980元元2 2、总体金额估计值、总体金额估计值=1000980=98=1000980=98万万3 3、推断总体错报金额、推断总体错报金额=104=104万万-98-98万万=60000=60000元元假设：推断总体的错报假设：推断总体的错报6000060000元元 可容忍错报可容忍错报3000030000

68、元，元， (1) (1)扩大样本量扩大样本量 2 2调整错报调整错报制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽86a制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽2 2差额估计抽样差额估计抽样定义：差额估计抽样是以样本实际金额与定义：差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额与账面金额的差额( (即总体错报即总体错报) )的一种方法。的一种方法。步骤步骤计算样本平均错报；计

69、算样本平均错报；推断总体错报金额估计数据；推断总体错报金额估计数据；将总体错报估计数与可容忍错报比较。将总体错报估计数与可容忍错报比较。87a 平均错报平均错报= =举例举例: :：总体存货总体存货=1000=1000个个 总体账面金额总体账面金额=104=104万元万元样本样本=200=200个审定前万元，审定金额万元个审定前万元，审定金额万元 求：求： 平均错报平均错报= =208000-196000208000-196000/200=60/200=60元元 推断总体错报推断总体错报=60*1000=60000=60*1000=60000元。元。制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽样本

70、实际金额与账面金额的差额样本实际金额与账面金额的差额样本规模样本规模差额估计法计算公式差额估计法计算公式88a定义定义 比率估计抽样是指以比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的样本的实际金额与账面金额之间的比率比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。总体实际金额的一种抽样方法。步骤步骤计算计算样本审定金额样本审定金额与样本与样本账面金额账面金额的的比率；比率；估计的总体估计的总体实际金额实际金额=

71、=总体账面金额总体账面金额x x比率；比率；推断的推断的总体错报总体错报= =估计的总体实际金额估计的总体实际金额- -总体账面总体账面金额金额制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽3比率估计抽样比率估计抽样89a：总体存货金额：总体存货金额=1000=1000个个 总体账面金额总体账面金额=104=104万元万元 样本样本=200=200个审定前万元，审定金额万元个审定前万元，审定金额万元比率比率 = = 1 1计算样本的审定金额与账面金额的比率计算样本的审定金额与账面金额的比率 3 3推断总体错报推断总体错报=104-97.76=62400=104-97.76=62400元元制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽制作：邵丽样本的审定金额样本的审定金额样本的账面金额样本的账面金额90a学习内容：学习内容：了解审计抽样方法和审计风险了解审计抽样方法和审计风险理解审计抽样在理解审计抽样在控制测试和细节测控制测试和细节测试中的应用试中的应用小小结结作业作业课后能力训练可完成局部课后能力训练可完成局部91a结束结束92a