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1、第六章第六章 审计风险与重要性审计风险与重要性 第一节第一节 审计风险审计风险一、审计风险一、审计风险1、定义：财务报表存在、定义：财务报表存在重大错报重大错报而注册会计而注册会计师发表师发表不恰当不恰当审计意见的可能性审计意见的可能性v审计风险主要来自两个方面：审计风险主要来自两个方面： 被审计单位和审计人员被审计单位和审计人员v审计风险模型：审计风险模型：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险可接受可接受的审计风险的审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险检查风险检查风险=可接受的审计风险可接受的审计风险/重大错报风险重大错报风险2、可接受的审计风险的确定要考
2、虑的因素、可接受的审计风险的确定要考虑的因素因素之一：会计师事务所对审计风险的态度因素之一：会计师事务所对审计风险的态度高保高保证（合理保证）；证（合理保证）；因素之二：审计失败对会计师事务所可能造成损失的因素之二：审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小大小财务报表的用途、使用者的范围。财务报表的用途、使用者的范围。经验表明：将总体审计风险设为小于等于经验表明：将总体审计风险设为小于等于10%比较合比较合适。即审计人员有适。即审计人员有90%的把握认为财务报表不存在重的把握认为财务报表不存在重要的错报或漏报要的错报或漏报3、审计风险与审计证据之间的关系：、审计风险与审计证据之间的关系： 事务
3、所在对被审计单位进行审计时，事务所在对被审计单位进行审计时，面临的面临的审计风险审计风险和审计证据之间是同向关系，面临的和审计证据之间是同向关系，面临的风险越高，所需的审计证据越多；风险越高，所需的审计证据越多；事务所在对被审计单位进行审计时，事务所在对被审计单位进行审计时，可接受可接受的审计风险的审计风险和审计证据之间是反向关系，可接和审计证据之间是反向关系，可接受的审计风险越低，所需的审计证据越多。受的审计风险越低，所需的审计证据越多。二、重大错报风险二、重大错报风险评估评估1、定义：、定义：财务报表在财务报表在审计前审计前存在重大错报的可能性存在重大错报的可能性被审计单位被审计单位 （期
4、末未审数（期末未审数 ）2、重大错报风险、重大错报风险独立存在于独立存在于财务报表的审计财务报表的审计审计人员虽然没能力改变它，但却可以合理审计人员虽然没能力改变它，但却可以合理地地评估评估它风险水平的高低，并作为确定测试它风险水平的高低，并作为确定测试范围的依据。范围的依据。3、重大错报风险由固有风险和控制风险构成、重大错报风险由固有风险和控制风险构成固有风险：假定固有风险：假定不存在不存在相关内部控制时，某相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性类别产生重大错报或漏报的可能性控制风险：某一账户或交易类别
5、单独或连同控制风险：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能未能被被内部控制防止、发现或纠正的可能性。内部控制防止、发现或纠正的可能性。4、两个层次的重大错报风险、两个层次的重大错报风险v财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险v认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险审计人员无法改变实际的重大错报风险，它对审计人审计人员无法改变实际的重大错报风险，它对审计人员而言是不可控的。基于谨慎的原则，审计人员在编员而言是不可控的。基于谨慎的原则，审计人员在编制审计计划时，除非有充分的证据表明重大错报不制审计计划时，除非有充分的证据
6、表明重大错报不高，否则，审计人员不应该将重大错报风险评估为低高，否则，审计人员不应该将重大错报风险评估为低水平水平三、检查风险三、检查风险可控制可控制1、定义：、定义：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员错报是重大的，但审计人员没有发现没有发现这种错这种错报的可能性报的可能性审计人员审计人员2、检查风险取决于审计程序、检查风险取决于审计程序设计的合理性设计的合理性和和执行的有效性执行的有效性。3、检查风险与重大错报风险的关系、检查风险与重大错报风险的关系（1）反向关系）反向关系（2）检查风险）检查风险=审计风险审计风险/重大错报风
7、险重大错报风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次的重大错报风险的评估成反方险与认定层次的重大错报风险的评估成反方向关系。评估的重大错报风险越高，可接受向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。低，可接受的检查风险越高。4、检查风险的确定与控制、检查风险的确定与控制（1）检查风险的确定）检查风险的确定审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重
8、大错报风险，在既定的审计风及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风险水平下，检查风险为：险水平下，检查风险为：检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险（2）检查风险的控制）检查风险的控制检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风重大错报风注册会计师应该合理设计进一步审计程序的性注册会计师应该合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。序，以控制检查风险。 第二节第二节 审计重要性审计重要性一、概念一、概念1、中国注册会计师审计准则第、中国注册会计师审计准则第1221号号重要性定义：如果一项重要
9、性定义：如果一项错报错报单独或连同其单独或连同其他错报可能影响他错报可能影响财务报表使用者财务报表使用者依据财务报依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报能重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报能否影响会计报表使用者决策的否影响会计报表使用者决策的“临界点临界点” ，超，超过过了该了该“临界点临界点”，就会影响使用者的判断和决，就会影响使用者的判断和决策；超过了该策；超过了该“临界点临界点”，注册会计师就不能，注册会计师就不能接接受。例如：错报、漏报受。例如：错报、漏报 10万万 15万万 20万万 21万万理
10、解要点：理解要点：（1）财务报表使用者做出经济决策的影响程度；）财务报表使用者做出经济决策的影响程度；（2）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度；）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度；（3）重要性的确定离不开具体环境；）重要性的确定离不开具体环境；（4）重要性的评估需要运用职业判断：在审计的各）重要性的评估需要运用职业判断：在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性；体情况判断和调整重要性；（5）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不管金额是否重大都是重要的。不
11、管金额是否重大都是重要的。 2、重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。、重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。二、计划审计工作时对重要性水平的确定二、计划审计工作时对重要性水平的确定1计划审计工作时对重要性水平的确定其实计划审计工作时对重要性水平的确定其实是注册会计师的初步判断的结果。是注册会计师的初步判断的结果。2计划审计工作时必须初步判断出一个重要计划审计工作时必须初步判断出一个重要性水平。性水平。3计划审计工作时确定重要性水平的目的计划审计工作时确定重要性水平的目的在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的可接受的
12、重要性水平，以发现在金额上重大的错报。错报。4. 计划审计工作时确定重要性水平应考虑计划审计工作时确定重要性水平应考虑（1）对被审计单位及其）对被审计单位及其环境的了解环境的了解；（2）审计的）审计的目标目标，包括特定报告要求；，包括特定报告要求；（3）财务报表）财务报表各项目的性质及其相互关系各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的）财务报表项目的金额及其波动幅度金额及其波动幅度。5、从、从性质性质方面考虑重要性方面考虑重要性6、从、从数量数量方面考虑重要性方面考虑重要性7、两个层次的重要性水平、两个层次的重要性水平u财务报表层次重要性水平的评估财务报表层次重要性水平的评估u账户或交易
13、层次的重要性水平账户或交易层次的重要性水平（1）财务报表层次财务报表层次重要性水平的评估重要性水平的评估评估方法评估方法注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用用适当的百分比乘以该基准适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报，从而得出财务报表层次的重要性水平。表层次的重要性水平。 评估基准评估基准 有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 以营利为目的的企业
14、，以营利为目的的企业，税后净利润的税后净利润的5%，或，或总收入的总收入的0.5%；对于非盈利组织，对于非盈利组织，费用总额或总收入的费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，对于共同基金公司，净资产的净资产的0.5%。（2）确定）确定认定层次认定层次重要性水平的确定重要性水平的确定可容忍错报可容忍错报可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报列报确定的可接受的最大错报考虑因素考虑因素u认定性质认定性质及及错报的可能性错报的可能性 u认定重要性
15、水平与财务报表层次重要性水平认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系的关系 方法方法u分配的方法分配的方法分配对象一般是资产负债表帐户，各账户重要性之分配对象一般是资产负债表帐户，各账户重要性之和等于报表层次的重要性水平。和等于报表层次的重要性水平。例如：例如： 重要性水平的分配重要性水平的分配甲方案是按甲方案是按1%进行同比例分配。一般来说，这并不进行同比例分配。一般来说，这并不可行，注册会计师必须对其进行修正。由于应收账可行，注册会计师必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如乙方案
16、。假定审重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。假定审计存货后，仅发现错报和漏报计存货后，仅发现错报和漏报40万，且注册会计师万，且注册会计师认为所执行的审计程序已经足够，可将剩下的认为所执行的审计程序已经足够，可将剩下的30万万元再分配给应收账款。元再分配给应收账款。u不分配的方法不分配的方法 各账户重要性之和不一定等于报表层次的重要性水各账户重要性之和不一定等于报表层次的重要性水平。平。 某著名国际会计公司所采用的方法某著名国际会计公司所采用的方法假设会计报表层次的重要性水平为假设会计报表层次的重要性水平为100万元，则可万元，则可根据账户和交易的性质和错报漏报的可能性，将各根据账户和交易的
17、性质和错报漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的性水平的20%50%。审计时，发现该账户或交。审计时，发现该账户或交易的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位易的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的调整。最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的错报漏报超过了错报漏报超过了100万，就应建议被审计单位调整。万，就应建议被审计单位调整。 某境外会计师事务所采用的方法某境外会计师事务所采用的方法会计师事务所规定，各账户或交易的重要性会计师事务所规定，各账户或交易的重要性水平为会
18、计报表层次重要性水平的水平为会计报表层次重要性水平的1/61/3。假设会计报表层次的重要性水平是。假设会计报表层次的重要性水平是90万，应收账款的重要性水平是这一金额的万，应收账款的重要性水平是这一金额的1/4，存货为，存货为1/5，应付账款为，应付账款为1/5。三、对计划阶段确定的重要性水平的调整三、对计划阶段确定的重要性水平的调整 1.调整计划的重要性水平的必要性调整计划的重要性水平的必要性在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境
19、的变化或在审计执行过程中进一理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。一步审计程序的性质、时间和范围。2.调整计划的重要性水平的方法调整计划的重要性水平的方法注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：可接受的低水平：（1）如有可能，通过）如有可能，通过扩大控制测试范围扩大控制测试范围或实或实施施追加的控制测试追加的控制测试，降低，降低评估的评估的重大错报风重大错报风险，并支持降低后的险，并支持降低后的重大错报风险水
20、平重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的）通过修改计划实施的实质性程序的实质性程序的性质、性质、时间和范围，降低时间和范围，降低检查风险检查风险四、评价尚未更正错报的影响四、评价尚未更正错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数（一）尚未更正错报的汇总数1已经识别的具体错报已经识别的具体错报 （1）对事实的错报）对事实的错报 这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报）涉及主观决策的错报 u管理层和注册会计师对管理层和注册会计师对 会计估计会计估计
21、值的值的判断差异判断差异 u管理层和注册会计师对选择和运用管理层和注册会计师对选择和运用会计政策会计政策的判断的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异现判断差异 2推断误差推断误差 （1）测试样本测试样本推断推断 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报中发现的已经识别的具体错报 （2）分析程序分析程序推断推断 通过实质性分析程序推断出的估计错报。通过实质性分析程序推断出
22、的估计错报。 （二）评价尚未更正错报汇总数的影响（二）评价尚未更正错报汇总数的影响（1）低于重要性水平（报表层）低于重要性水平（报表层） 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无以发表无保留意见保留意见的审计报告。的审计报告。 （2）超过重要性水平）超过重要性水平 v如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响务报表的影响可能可能是重大的，注册会计师应当考虑通是重大的，注册会计师应当考虑通过过扩大审计程序的范围扩
23、大审计程序的范围或要求管理层或要求管理层调整财务报表调整财务报表降降低审计风险。低审计风险。v除非错报金额除非错报金额非常小且性质不严重非常小且性质不严重，注册会计师都，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报应当要求管理层就已识别的错报调整调整财务报表。财务报表。v如果管理层如果管理层拒绝调整拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见非无保留意见的审计报告。的审计报告。（3）接近重要性水平）接近重要性水平
24、 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施施追加的审计程序追加的审计程序，或要求管理层，或要求管理层调整调整财务报财务报表降低审计风险。表降低审计风险。 单选：下列有关审计重要性的表述中，错误的是（单选：下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者
25、依据财务报表做出的经济决策，则该项错报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的是重要的C.重要性水平一旦确定就不能修改重要性水平一旦确定就不能修改D.重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断答案答案C单选：审计重要性概念运用于下列哪些过程中单选：审计重要性概念运用于下列哪些过程中（ ）。）。 A.计划阶段计划阶段 B.控制测试控制测试 C.实质性测试实质性测试 D.整个审计程序整个审计程序答案答案D多选：下列与审计风险模型相关的风险概念表述中，多选：下列与审计风险模型相关的风险概念表述中，正确的有正确的有( )。A.审计风险模型中的重大错报风险是指被审计单位财审计风险
26、模型中的重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计后存在重大错报的可能性务报表在审计后存在重大错报的可能性B.审计风险模型中的审计风险是指注册会计师可接受审计风险模型中的审计风险是指注册会计师可接受的审计风险的审计风险C.审计风险模型中的检查风险与财务报表整体相关审计风险模型中的检查风险与财务报表整体相关D.审计风险模型中的各种风险注册会计师能够控制检审计风险模型中的各种风险注册会计师能够控制检查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平答案答案BD单选：下列与重大错报风险相关的表述中，正单选：下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是确的是( )。A.重大错报
27、风险是因错误使用审计程序产生的重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制以控制答案答案C单选：在审计风险模型中，单选：在审计风险模型中，“重大错报风险重大错报风险”是是指指( )。A.评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风
28、险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险风险答案答案B单选：当可接受的检查风险降低时，注册会计单选：当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是师可能采取的措施是( )。A.缩小实质性程序的范围缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险降低评估的重大错报风险D.消除固有风险消除固有风险答案答案B单选：在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理单选：在执行审计业务时，注册会计师应当确定合
29、理的重要性水平。下列做法正确的是的重要性水平。下列做法正确的是( )。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果审计程序的结果答案答案C单选：在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接单选：在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更
30、低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险低评估的检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评通过修改计划实
31、施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险估的审计风险答案答案B单选：下列有关审计重要性的表述中，错误的是单选：下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断答案答案C
