G固定资产课件

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1、固定资产的确认和初始计量2 2固定资产的后续计量3 3第七章 固定资产固定资产的处置4 41 1固定资产的概述31G固定资产第一节 固定资产概述案例导入：案例导入：小张非常爱小李并想娶她为妻，可未来的丈小张非常爱小李并想娶她为妻，可未来的丈母娘不答应。她认为结婚以后面对的是现实母娘不答应。她认为结婚以后面对的是现实生活，物质基础很重要，而爱情是不能替代生活，物质基础很重要，而爱情是不能替代这一切的。因此，希望小张能补充一些必要这一切的。因此，希望小张能补充一些必要的的“家庭资产家庭资产”，请问小张应该补充哪些必，请问小张应该补充哪些必备的备的“家庭资产家庭资产”，而这些资产之间有什么，而这些资

2、产之间有什么区别联系，哪一些属于家庭的区别联系，哪一些属于家庭的“固定资产固定资产”呢？呢？2G固定资产一、固定资产的概念及确认一、固定资产的概念及确认定义：定义：为为生产商品、提供劳务、出租或经营生产商品、提供劳务、出租或经营管理管理而持有的，而持有的，使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度的的有形资产有形资产。 如：房屋、建筑、机器机械、运输工具等如：房屋、建筑、机器机械、运输工具等 注：注：1)1)出租出租 是指以经营方式出租的机器设备是指以经营方式出租的机器设备等，不包括建筑物。等，不包括建筑物。 2 2）有生命的动物和植物属于生物资产）有生命的动物和植物属于生物资产3G固定

3、资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产4G固定资产三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。（一）原始价

4、值（实际成本/历史成本）原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产的基本计价标准5G固定资产（二）重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现

5、时价值6G固定资产（三）净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据7G固定资产一、固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。实务中，主要是通过判断与该固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。（取得所有权，融资租入固定资产）（2）该固定资

6、产的成本能够可靠地计量。第二节 固定资产的确认与初始计量8G固定资产 “ 固定资产固定资产”账户：核算固定资产账户：核算固定资产原值或终止原值或终止价价值增减变动及其结存情况。值增减变动及其结存情况。 固定资产固定资产 按固定资产按固定资产 类别和使用部门设明细账类别和使用部门设明细账 取得固定资取得固定资 因出售、报废和因出售、报废和 产产原值原值的增加的增加 毁损及盘亏等毁损及盘亏等 固定资产固定资产原值原值的减少的减少企业现有固定资产原值企业现有固定资产原值临时租入的固定资产不在本科目核算，应另设备查簿登记二、固定资产的初始计量9G固定资产 “ 累计折旧累计折旧”账户：核算企业固定资账户

7、：核算企业固定资产累计折旧数额。产累计折旧数额。 累计折旧累计折旧 “固定资产固定资产“账户的备抵账户账户的备抵账户 转出减少固转出减少固 按月计提的按月计提的 定资产折旧额定资产折旧额 折旧额折旧额 折旧累计额折旧累计额 注：注：1 1、该科目只进行总分类核算、该科目只进行总分类核算 2 2、是、是“固定资产固定资产”账户的备抵帐户账户的备抵帐户 净值=“固定资产”账户的借方余额 “累计折旧”账户的贷方余额10G固定资产“ 在建工程在建工程”账户：核算企业进行各账户：核算企业进行各项工程所发生的实际支出项工程所发生的实际支出。（。（如：基建如：基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程、安

8、装工程、技术改造工程、大修理等）等） 在建工程在建工程按各项工程设明细核算按各项工程设明细核算 新建、改扩建、新建、改扩建、 完工交付使用完工交付使用 大修理大修理工程发工程发 转出的工程转出的工程 生的实际支出生的实际支出 实际支出实际支出 期末期末未完工或已完未完工或已完 工但未办理竣工工但未办理竣工 的工程成本的工程成本11G固定资产（一）外购固定资产（一）外购固定资产 需要安装需要安装 不需要安装不需要安装 1 1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产 应按实际支付的买价、包装费、运输费、相关税费以应按实际支付的买价、包装费、运输费、相关税费以及及达到预定可使用前达到预定

9、可使用前的所有费用入账。的所有费用入账。 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 自2009年1月1日起，凡购置固定资产并取得增值税专用发票的，其进项税额即可允许抵扣。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。12G固定资产2、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 13G固定资产华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付

10、的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产31 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 300 例7114G固定资产华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000元、120 000元和130 000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用（假定不考虑增值税问题）支付成本分配比例=390 000（150 000+120 000+1

11、30 000）=0.975汽车的购买成本：150 0000.975=146 250（元）设备的购买成本：120 0000.975=117 000（元）厂房的购买成本：130 0000.975=126 750（元） 390 000元借：固定资产汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷：银行存款 390 000 例7215G固定资产 3 3、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 支付的相关款项及安装费支付的相关款项及安装费先计入先计入“在建工程在建工程”，安，安装完毕交付使用时装完毕交付使用时再转入再转入“固定资产固定资产”科目。科目。 购入时，购入时， 借：

12、在建工程借：在建工程 购买成本购买成本= =买价买价+ +包装运杂费等包装运杂费等 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 支付安装费时，支付安装费时， 借：在建工程借：在建工程 安装实际成本安装实际成本 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工时，工程完工时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 16G固定资产华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：其账务处理如下：其

13、账务处理如下：（1）设备运抵企业，等待安装。）设备运抵企业，等待安装。借：借：在建工程在建工程52 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 600（2）设备投入安装，并支付安装成本。）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 800 贷贷：银行存款银行存款 800例7317G固定资产（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52 900 贷：在建工程 52 90018G固定资产（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 自营自营 出包出包 先通过先通过“在建工程在建工程”核算核算 交付使用时再转

14、入交付使用时再转入“固定资产固定资产” 1 1、采用自营方式建造：、采用自营方式建造：按建造该项资产按建造该项资产达到预定达到预定可使用状态前可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。所发生的必要支出作为入账价值。 购入工程用材料时，购入工程用材料时， 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 领用物资时，领用物资时， 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 5519G固定资产 领用原材料时，领用原材料时， 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：原材料贷：原材料 辅助生产部门提供产品或劳务时，辅助

15、生产部门提供产品或劳务时， 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 负担职工工资，借：在建工程负担职工工资，借：在建工程工程工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工程完工，交付使用时，工程完工，交付使用时， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程工程工程 剩余物资转为存货时，剩余物资转为存货时， 借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资20G固定资产华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：209年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000元，应交增值税13 600

16、元，工程物资验收入库。209年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260元。209年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。例7421G固定资产其账务处理如下：（1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 93 600（2）209年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000（3）209年1月20日，领用库存材料。借

17、：在建工程 6 000 贷：原材料 6 00022G固定资产（4）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程 5 000 贷：生产成本 5 000（5）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260（6）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80 000+6 000+5 000+10 260=101 260（元）借：固定资产 101260 贷：在建工程 10126023G固定资产 2 2、出包方式建造固定资产、出包方式建造固定资产 具体支出由建造承包商核算，具体支出由建造承包商核算，“在建工程在建工程”账户

18、实际成为企业账户实际成为企业与建造承包商的与建造承包商的结算账户。结算账户。 预付工程款时预付工程款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工补付工程款时工程完工补付工程款时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款预付账款 出包工程时应负担的长期借款利息出包工程时应负担的长期借款利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 工程完工交付工程完工交付 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程24G固定资产华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1 500 000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公

19、司需事前支付工程款1 000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。其账务处理如下：（1）按合同规定时间预付工程款1 000 000元。借：预付账款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000元。借：在建工程 1 500 000 贷：银行存款 500 000 预付账款 1 000 000例7525G固定资产（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：固定资产 1 500 000 贷：在建工程 1 500 00026G固定资产固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定

20、。重点掌握！第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量27G固定资产一、固定资产折旧28G固定资产 引例引例 假如你拥有一台价值10000元的新电脑，使用两年后，其可能值5000元，使这台电脑价值发生减少的原因有哪些呢？ 企业的固定资产在使用中减少的价值在会计上如何处理？思考29G固定资产（一）固定资产折旧的概念及性质（一）固定资产折旧的概念及性质 l固定资产折旧是指企业的固定资产由于损耗而减少的价值。有形损耗无形损耗指固定资产由于使用和自然力侵蚀而引起的使用价值和价值的损失指由于科学技术进步等原因而引起固定资产的价值损失损耗30G固定资产这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并

21、从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。31G固定资产（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素 1固定资产原值。这是计提固定资产折旧的基本依据。2固定资产的预计净残值。它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的差额。3. 固定资产的预计使用年限。固定资产预计使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。固定资产预计净残值、预计使用年限应根据固定资产的性质和使用情况合理予以确定，一经确定，不得随意变更！32G固定资产（三）固定资产计提折旧的范围（三）固定资产计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规

22、定单独估价作为固定资产入账的土地。（3）处于更新改造过程中停止使用的固定资产。1、固定资产折旧的空间范围注意：融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产注意：融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产33G固定资产2、固定资产折旧的时间范围 1、当月增加的固定资产，当月不提，下月计提。2、当月减少的固定资产，当月照提，下月不提。3、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。4、提前报废的固定资产，也不再补提折旧。5已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计的价值入帐，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧。34G固

23、定资产在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。用公式表示如下：固定资产发生变化，折旧均次月变化 35G固定资产 按月计提折旧账务处理 借：制造费用/管理费用/其他业务成本 贷：累计折旧 36G固定资产做一做：固定资产折旧理论基础知识做一做：固定资产折旧理论基础知识 多选题：1、下列固定资产中应计提折旧的有（ ） A、季节性停用的固定资产 B、大修理停用的固定资产 C、未使用的固定资产 D、按规定单独估价作为固定资产入帐的土地答案：ABC37G固定资产做一做：固定资产折旧理论基础知识做一做：固定资产折旧理论基础知识 多选题：2、企业计算固定资产折旧的主要依据有（ ） A、固定资产的预计

24、使用年限 B、固定资产取得时的原始价值 C、固定资产的净残值 D、固定资产的使用部门答案：ABC38G固定资产（四）固定资产折旧的计算（四）固定资产折旧的计算 1 1、平均年限法（直线法）、平均年限法（直线法）p含义：是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用年限内各期的一种方法。p计算公式如下：p固定资产年折旧额=固定资产应计折旧额预计使用 年限 =（固定资产原值-预计净残值）预计使用 年限 p实际工作中：p年折旧率= (1-预计净残值率)预计使用年限p月折旧率=年折旧率12p月折旧额=固定资产原值月折旧率39G固定资产华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预

25、计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=92 00019.2%=17 664（元）月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。表71 使用年限法各年折旧计算表例716使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时购置时1 12 23 34 45 5 17664176641766417664176641766417664176641766417664 17664176643532835328529925299270656706568

26、8320883209200092000743367433656672566723900839008213442134436803680合计8832040G固定资产从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。41G固定资产年折旧率年折旧率=(14=(14)20=4.8)20=4.8 练习：安达公司有一幢厂房，原价为1200000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为4。要求：采用年限平均法计算月折旧率和月折旧额。 月折旧率月折旧率=4.8%12=0.4月折旧额=1200 0000.4=4800(元)42G固定资产2 2、工作量法、工作量法 p含义：工作量法是指根据实际工作量计提固定资产折旧

27、额的一种方法，这里所讲的工作量可以是车辆行驶的里程数，也可以是机器完成的工作时数。例：汽车1辆，原值300000，预计净残值率4%，预计行驶总里程数800000公里。本月行驶6000公里。p计算公式：p单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计总工作量=固定资产原值（1预计净残值率） 预计总工作量p某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 43G固定资产华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1年7 200小时，第2年6 80

28、0小时，第3年4 500小时，第4年1 500小时。单位台班小时折旧额=150 000（1-3%）20 000=7.275（元）各年折旧额的计算结果见表62。表72 工作量法各年折旧计算表例717使用年次各年折旧额累计折旧额账面净值购置时购置时1 12 23 34 4 5238052380494704947032737.532737.510912.510912.5 5238052380101850101850134587.5134587.51455001455001500001500009762097620481504815015412.515412.545004500合计14550044G固

29、定资产从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车45G固定资产 练习：吉庆公司的一辆运货卡车的原价为练习：吉庆公司的一辆运货卡车的原价为100000100000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为250 000250 000公里，公里，预计报废时的净残值率为预计报废时的净残值率为5 5，本月行驶，本月行驶4 0004 000公里。要求采用工作量法计算这辆卡车的月折公里。要求采用工作量法计算这辆卡车的月折旧额。旧额。 单位里程折旧额=100 000 (15)250 000 =0

30、.38(元公里)本月折旧额=4 0000.38=1520(元) 46G固定资产3.3.加速折旧法加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。具体方法有余额递减法双倍余额递减法年数总和法递减折旧率法我国会计准则规定企业可以采用47G固定资产加速折旧法有如下特点：可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。可以使收入和费用合理配比。能使固定资产账面净值比较接近于市价。可降低无形损耗的风险。48G固定资产(2)双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率

31、作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：49G固定资产在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按“月”予以体现。50G固定资产华联实业股份有限公司一台A设备采用双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100 000

32、元，预计使用5年，预计净残值3 100元。年折旧率=1/52100%=40%A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表64。表74 双倍余额递减法各年折旧计算表例719使用年次折旧率年折旧额累 计 折 旧额账面净值购置时购置时1 12 23 34 45 5 40%40%40%40%40%40% 4000040000240002400014400144009250925092509250 40000400006400064000784007840087650876509690096900100000100000600006000036000360002160021600123501235031

33、0031009690051G固定资产（3）年数总和法 又称年限合计法，是将固定资产的原始价值减去预计净残值的余额，以一个逐年递减的分数为标准，计算固定资产折旧的一种方法。由于分数的分子代表固定资产尚可使用的年限，分母代表各年尚可使用的年限的总和，所以称为年数总和法。计算公式：年折旧率 = 尚可使用年限/ 预计使用年限的年数总和 100 % 年折旧额 = （原始价值 预计净残值 ） 年折旧率 52G固定资产第1年折旧率=5/(1+2+3+4+5)=5/15=1/3 第1年折旧额=（400001000）*1/3=13000（元） 例：安达公司的一台设备原值为40000元，预计净残值为1000元，预

34、计可使用5年，要求采用年数总和法计提各年的折旧额。 第2年折旧率=4/(1+2+3+4+5)=4/15第2年折旧额=（400001000）*4/15=10400（元）53G固定资产第3年折旧额= （400001000）*3/15=7800（元）第4年折旧额=（400001000）*2/15=5200（元）第5年折旧额=（400001000）*1/15=2600（元）累计折旧= 390000（元）54G固定资产加速折旧法的特点：加速折旧法的特点：前期计提的折旧多，后期计提的折旧少；折旧前期计提的折旧多，后期计提的折旧少；折旧率逐年递减，计提折旧的依据不变。率逐年递减，计提折旧的依据不变。 55G

35、固定资产练一练哦一、目的：练习采用不同的方法计算固定资产折旧二、资料：假设某企业于2009年12月20日取得一项固定资产，入账价值为200 000元，预计净残值率为6，预计使用6年。三、要求：根据上述资料，分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算该项固定资产各年折旧额。56G固定资产第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置本节内容： 一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理57G固定资产一、固定资产的处置一、固定资产的处置（一）固定资产终止确认的条件（一）固定资产终止确认的条件 1 1、该固定资产处于处置状态、该固定资产处于处置状态 2 2、该固定资产预期通过使用或处

36、置不能产生经济利益。、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）账户设置（二）账户设置 固定资产清理固定资产清理清理完毕后，无余额清理完毕后，无余额 清理过程中发 清理过程中发 生的各项费用 生的各项收入 净损失 净收入处置包括固定资产的出售、转让、报废等。营业外收入营业外支出58G固定资产（三）固定资产处置的核算程序（三）固定资产处置的核算程序 1 1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2 2、发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等 3 3、出售收入和收回残料或保险赔偿的处理 借：银行存款/ /原材料/ /其他应收款 贷：固定资

37、产清理59G固定资产4 4、清理净损益的处理 损失 借：营业外支出处理非流动资产收益 贷：固定资产清理 净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入处理非流动资产收益 60G固定资产 （四）固定资产的出售（四）固定资产的出售1 1、结转账面净值，、结转账面净值，借：固定资产清理借：固定资产清理 净值净值 累计折旧累计折旧 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 原值原值2 2、支付清理费用，、支付清理费用，借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款3 3、出售收入，、出售收入，借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理4 4、结转应交纳的税金、结转应交纳的税金，

38、借：固定资产清理，借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5 5、结转净损失，、结转净损失，借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 结转净收益，结转净收益，借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入（五）固定资产的报废和毁损（处理同上）（五）固定资产的报废和毁损（处理同上）按我国税法规定，企业销售不动产，应按销售额计算缴纳营业税61G固定资产 例：例：20052005年年2 2月月1 1日，日，Z Z公司出售一台设备，公司出售一台设备，其购入价为其购入价为150150万元，售价为万元，售价为100100万。该设备已万。该设备已计

39、提折旧计提折旧6060万元，另在固定资产出售过程中以万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等银行存款支付清理费等1 1万元，营业税率万元，营业税率5%5%。现已办理了财产转移手续。现已办理了财产转移手续。【课堂练习课堂练习】62G固定资产（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入（4）结转应缴纳的税金 借：固定资产清理 5 贷：应交税费应交营业税 5 （4）结转清理净收益 借：固定资产清理 90 累计折旧 60 贷：固定资产 150 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100 借：固定资产清理 4 贷：营业外收入 463G

40、固定资产【例.单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。（2009年） A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A 【解析】出售该设备影响当期损益的金额56（6010）24（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。64G固定资产二、固定资产的清查二、固定资产的清查（一）盘盈（一）盘盈 通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算账户核算 （二）盘亏（二）盘亏 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算 1 1、审批前、审批前,

41、, 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2 2、审批后，借：营业外支出、审批后，借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 65G固定资产章节练习一、目的：练习固定资产取得、折旧、报废的会计处理二、资料：某一般纳税企业于209年12月初购入一台需安装设备，增值税专用发票列明设备价款784万元，增值税款133.28万元，运杂费、保险费等2万元，而后发生安装成本14万元，上述款项均以银行存款支付。该设备于12月25日安装完毕交付生产车间使用。该设备预计使用8年，预计净残值率为5，采用直线法计提折旧。（为简化核算，假设按年计提折旧） 217年末该项固定资产报废，以银行存款支付清理费用6万元，残料变价收入30万元已收妥入账，处置完毕。 三、要求：根据上述资料，编制相关的会计分录。(金额单位以万元表示)66G固定资产