我国的会计管理体制12课件

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1、第二章第二章 我国的会计管理体制我国的会计管理体制【学习目标【学习目标】l1 1了解并掌握会计管理体制概念、类型，了解并掌握会计管理体制概念、类型，了解会计管理体制历史沿革，掌握我国现了解会计管理体制历史沿革，掌握我国现行的会计管理体制；行的会计管理体制；l2 2掌握会计管理体制的基本内容：会计工掌握会计管理体制的基本内容：会计工作管理体制、会计制度制定权限和注册会作管理体制、会计制度制定权限和注册会计师管理体制。计师管理体制。l引例引例l请请指指出出某某国国有有独独资资公公司司的的下下列列做做法法，是是否否符合有关规定，并说明理由。符合有关规定，并说明理由。l1.1.公公司司经经营营管管理理

2、层层中中配配备备了了分分管管生生产产，供供销销和和人人事事的的三三名名副副总总经经理理及及一一名名分分管管财财会会的总会计师；的总会计师；l2.2.会计机构负责人由董事长的侄子担任；会计机构负责人由董事长的侄子担任；l3.3.所有经济事项实行总经理审批制度。所有经济事项实行总经理审批制度。【引例解析【引例解析】l（1 1）总会计师条例第三、四条规定，全民所）总会计师条例第三、四条规定，全民所有制大、中型企业设置总会计师；总会计师是单位有制大、中型企业设置总会计师；总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。因

3、此，（接对单位主要行政领导人负责。因此，（1 1）的做）的做法符合国家有关规定。法符合国家有关规定。l（2 2）会计基础工作规范第十六条规定）会计基础工作规范第十六条规定,“,“国家国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。需要回避的直的会计机构负责人、会计主管人员。需要回避的直系亲属为系亲属为: :夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲和配偶亲属关系。系血亲和配偶亲属关系。” ” 因此，（

4、因此，（2 2）的做法不）的做法不符合国家有关规定。符合国家有关规定。l（3 3）根据内部控制制度规定，会计事项须有经手）根据内部控制制度规定，会计事项须有经手人、审批人，所以属于内部控制制度的规定，符合人、审批人，所以属于内部控制制度的规定，符合国家的有关规定。国家的有关规定。2.12.1会计管理体制概念和历史沿革会计管理体制概念和历史沿革2.1.12.1.1会计管理体制概念会计管理体制概念l一定的国家或地区在一定的时期根据自己一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入会计活动，所处的社会经济环境，介入会计活动，对对会计活动进行干预、干涉、控制会计活动进行干预、干涉、控制所

5、作出的所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范。制定的一系列会计规范。2.1.2 2.1.2 会计管理体制内容会计管理体制内容1.明确会计工作的主管部门明确会计工作的主管部门3.明确对会计人员的管理内容明确对会计人员的管理内容2.明确国家统一会计制度的制定权限明确国家统一会计制度的制定权限4.明确单位内部的会计工作管理职责明确单位内部的会计工作管理职责l【例题【例题多选题】多选题】l我国会计工作管理体制主要内容有（我国会计工作管理体制主要内容有（）。）。A.明确会计工作的主管部门明确会计工作的主管部门B.明确国家统一会计制度的制定权限

6、明确国家统一会计制度的制定权限C.明确对单位会计机构的管理内容明确对单位会计机构的管理内容D.明确单位内部的会计工作管理职责明确单位内部的会计工作管理职责l答案答案ABDl1.满足国家宏观调控的需要满足国家宏观调控的需要l2.协调利益关系的需要协调利益关系的需要l3.稳定资本市场的需要稳定资本市场的需要会计管理体制形成的原因会计管理体制形成的原因l1.1.满足国家宏观调控的需要满足国家宏观调控的需要l国国家家调调控控宏宏观观经经济济的的事事后后调调控控主主要要通通过过信信息息反反馈馈来来改改善善战战略略规规划划和和计计划划，会会计计信信息息是是这这些些信信息息的的重重要要组组成成部部分分。国国

7、家家为为了了更更有有效效的的进进行行宏宏观观调调控控，必必然然要要求求会会计计所所提提供供的的信信息息能能满满足足国国家家宏宏观观调调控控的的需需要要，国国家家对对会会计计活活动动进进行行干干预预也也就就成成为为一一种种必然。必然。l2.2.协调利益关系的需要协调利益关系的需要l会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，这些财务状况和经营成果体现了一定的经成果，这些财务状况和经营成果体现了一定的经济利益关系。会计所反映的经营成果，不仅是企济利益关系。会计所反映的经营成果，不仅是企业向国家业向国家交纳所得税交纳所得税的依据，也是的依据，也是向投资者

8、分配向投资者分配利润利润的依据，还是企业能否的依据，还是企业能否如期偿还债务如期偿还债务的衡量的衡量依据。为了协调有关利益关系人和利益集团之间依据。为了协调有关利益关系人和利益集团之间的利益关系，保证整个社会经济的良性运行，就的利益关系，保证整个社会经济的良性运行，就有必要对会计活动进行有效的约束与引导。有必要对会计活动进行有效的约束与引导。l3.3.稳定资本市场的需要稳定资本市场的需要l资本市场在整个市场体系中处于资本市场在整个市场体系中处于中介地位和核心中介地位和核心地位地位，其稳定与否，直接影响着一国的整体经济。，其稳定与否，直接影响着一国的整体经济。1929-19331929-1933

9、年间，资本市场的崩溃导致了世界性的年间，资本市场的崩溃导致了世界性的经济危机。众多研究报告认为，经济危机。众多研究报告认为，会计信息与资本会计信息与资本市场之间的关系甚为密切。市场之间的关系甚为密切。基于这一点，各国为基于这一点，各国为了稳定资本市场，防止证券价格的剧烈波动，相了稳定资本市场，防止证券价格的剧烈波动，相继对会计活动加以干涉，以保证会计信息的相关继对会计活动加以干涉，以保证会计信息的相关性、可靠性和可比性。性、可靠性和可比性。2.1.22.1.2会计管理体制类型会计管理体制类型1.1.集中与立法管理型集中与立法管理型2.2.自我管理型自我管理型l集中与立法管理集中与立法管理，是指

10、是指政府积极参与政府积极参与会计活动会计活动的管理，这种管理主要通过行政手段和法律手段的管理，这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行，而会计来进行，而会计职业团体职业团体在会计活动的管理中不在会计活动的管理中不占主导地位，只起着占主导地位，只起着协助协助政府管理的作用。政府管理的作用。集中与立法管理型集中与立法管理型会计活动由会计行为主体（会计会计活动由会计行为主体（会计人员）、行为客体（企业经济活人员）、行为客体（企业经济活动）、行为标准（会计规范）三动）、行为标准（会计规范）三个要素够成，而对企业经济活动个要素够成，而对企业经济活动的管理不属于会计管理的范畴。的管理不属于会计管理的范畴。

11、l所谓自我管理，是指政府对会计活动的干所谓自我管理，是指政府对会计活动的干预较少，除某些必要的立法外，对会计活预较少，除某些必要的立法外，对会计活动的管理完全交给动的管理完全交给会计职业团体会计职业团体。自我管理型自我管理型l【小结】【小结】l法国和日本法国和日本是集中与立法管理型，是集中与立法管理型，l英国、美国英国、美国是自我管理型，是自我管理型，l德国德国的会计管理体制则主要倾向于立法管理。的会计管理体制则主要倾向于立法管理。l从趋势看，集中与立法管理型国家也在部分吸从趋势看，集中与立法管理型国家也在部分吸取自我管理型的合理因素，而自我管理型的国取自我管理型的合理因素，而自我管理型的国家

12、也部分吸取了集中立法的内容，两者的差异家也部分吸取了集中立法的内容，两者的差异只是只是侧重点侧重点不同而已。不同而已。2.1.3 2.1.3 会计管理体制的历史沿革会计管理体制的历史沿革l1 1新中国成立后会计管理体制的初步形成新中国成立后会计管理体制的初步形成l1949年会计制度处（1950年升格为司）的成立，标志着我国会计管理工作开始起步。 1950年各级人民政府暂行单位预算会计制度初步确立了“统一领导、分级管理”的预算会计管理体制。 1952年国营企业决算报告编送暂行条例与预算决算暂行条例一起，形成了我国会计管理体制的雏形。l2 2改革开放后会计管理体制的逐步完善改革开放后会计管理体制的

13、逐步完善l（1）1979年会计管理机构的恢复l（2）会计法颁布修订和会计管理法制化l3 3适应社会主义市场经济需要的会计管理体制的形成适应社会主义市场经济需要的会计管理体制的形成2.1.42.1.4我国现行的会计管理体制我国现行的会计管理体制l新中国成立初期开始起步，并经逐步发展而形成的 “统统一一领领导导、分分级级管管理理”的政府主导型政府主导型会计管理体制。 l【例题【例题判断题】判断题】l县级（包括县级）以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作（ ）l答案答案对对l【例题【例题单选题】单选题】l我国的会计管理体制是我国的会计管理体制是()。A、统一领导、统一领导B、统一领导

14、，分级管理、统一领导，分级管理lC、分级管理、分级管理D、统一领导，集中管理、统一领导，集中管理 l【答案】：【答案】：B 1.1.谁管会计谁管会计l2.2.谁主管谁主管l3.3.管什么管什么2.2 2.2 会计管理体制的基本内容会计管理体制的基本内容 2.2.1 2.2.1 会计工作的主管部门会计工作的主管部门l1、国务院财政部门国务院财政部门主管全国的会计工作。主管全国的会计工作。l2、县县级级以以上上地地方方各各级级人人民民政政府府财财政政部部门门管管理理本行政区域内本行政区域内的会计工作。的会计工作。l3、遵遵循循的的原原则则：“统统一一领领导导，分分级级管管理理”。4、共共同同监监管

15、管：审审计计、税税务务、人人民民银银行行、银银行行监监管管、保保险险监监管管、证证券券监监管管等等部部门门，对有关单位的会计资料实施监督检查对有关单位的会计资料实施监督检查。l【例题【例题判断题】判断题】l我国的会计工作由财政部门管理。（我国的会计工作由财政部门管理。（）l【答案】：错误。【答案】：错误。国务院财政部门主管全国务院财政部门主管全国的会计工作，而不是国的会计工作，而不是“管理管理”.2.2.2 2.2.2 会计制度制定权限会计制度制定权限l 国家统一的会计制度由国家统一的会计制度由l国务院财政部门国务院财政部门l根据会计法根据会计法l制定并公布。制定并公布。l1.国国务务院院其其

16、他他部部门门没没有有权权利利制制定定国国家家统统一一的的会计制度。会计制度。l2.但但并并不不排排除除国国务务院院财财政政部部门门会会同同其其他他有有关关部部门门联联合合制制定定国国家家统统一一会会计计制制度度中中的的有有关关制制度度，如如财财政政部部、国国家家档档案案局局联联合合制制定定的的会计档案管理办法。会计档案管理办法。l3.对会计核算和会计监督有对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，特殊要求的行业，国务院有关部门可以依照会计法和国国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度制定家统一的会计制度制定具体办法或者补充具体办法或者补充规定规定，报国务院，报国务院财政部门审核批准财政部门

17、审核批准。l4.中国人民解放军总后勤部中国人民解放军总后勤部可以依照会计可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法国家统一的会计制度的具体办法，报国务，报国务院财政部门备案。院财政部门备案。l【例题【例题多选题】多选题】l下列机构中，有权制定会计制度的有（下列机构中，有权制定会计制度的有（）。）。A.国务院财政部门国务院财政部门B.国务院有关部门国务院有关部门C.解放军总后勤部解放军总后勤部D.解放军总政治部解放军总政治部l答案答案ABC l2.2.3 2.2.3 会计人员的管理会计人员的管理l1 1、会计人员管理规定、会计人员

18、管理规定l（1）从从事事会会计计工工作作的的人人员员，必必须须取取得得县县级级以以上上地方人民政府财政部门核发的地方人民政府财政部门核发的会计从业资格证书。会计从业资格证书。l（2）各各单单位位不不得得任任用用(聘聘用用)不不具具备备会会计计从从业业资资格格的的人人员员从从事事会会计计工工作作。不不具具备备会会计计从从业业资资格格的的人人员员，不不得得从从事事会会计计工工作作，不不得得参参加加会会计计专专业业技技术术资资格格考考试试或或评评审审、会会计计专专业业职职务务的的聘聘任任，不不得得申请取得会计人员荣誉证书。申请取得会计人员荣誉证书。l（3）单位在办理）单位在办理税务登记税务登记时，应

19、当向税务时，应当向税务机关提供其会计机构负责人或者会计主管机关提供其会计机构负责人或者会计主管人员和出纳的会计从业资格证书或者委托人员和出纳的会计从业资格证书或者委托代理记账合同。代理记账合同。l2 2、会计机构负责人任职资格管理、会计机构负责人任职资格管理l担担任任单单位位会会计计机机构构负负责责人人(会会计计主主管管人人员员)的的，除除取取得得会会计计从从业业资资格格证证书书外外，还还应应当当具具备备会会计计师师以以上上专专业业技技术术职职务务资资格格或或从从事事会计工作三年以上经历。会计工作三年以上经历。l【例题【例题判断题】判断题】l担任会计机构负责人必须具备会计师以上担任会计机构负责

20、人必须具备会计师以上专业技术职务资格。专业技术职务资格。（）l答案答案错错l3.财政部门负责财政部门负责l1）会计从业资格管理）会计从业资格管理l2）会计专业技术职务资格管理）会计专业技术职务资格管理l3）会计人员评优表彰奖惩）会计人员评优表彰奖惩l4）会计人员继续教育）会计人员继续教育l【例题【例题多选题】多选题】财政部门负责（财政部门负责（）。）。A.会计从业资格管理会计从业资格管理B.会计专业技术职务资格管理会计专业技术职务资格管理C.会计人员继续教育会计人员继续教育D.对违法会计人员追究刑事责任对违法会计人员追究刑事责任l答案答案ABCl我国注册会计师行业管理目前已初步形成我国注册会计

21、师行业管理目前已初步形成了一套了一套包含法律规范、政府部门监管、行包含法律规范、政府部门监管、行业自律在内业自律在内的多层次、全方位的行业管理的多层次、全方位的行业管理体制。体制。注册会计师管理体制注册会计师管理体制l主要内容：主要内容：l（一）国家制定了（一）国家制定了注册会计师法注册会计师法，它是对注，它是对注册会计师行业进行管理的根本依据。册会计师行业进行管理的根本依据。l（二）（二）政府的监管政府的监管主要来自财政、工商、税务和主要来自财政、工商、税务和中国证监会等部门。中国证监会等部门。l财政部门财政部门对注册会计师行业实施业务监督、违对注册会计师行业实施业务监督、违纪处理以及会同物

22、价部门制定收费标准；纪处理以及会同物价部门制定收费标准；l工商税务部门工商税务部门负责有关注册会计师行业的工商负责有关注册会计师行业的工商登记、业务范围监督、税收征管等；登记、业务范围监督、税收征管等；l中国证监会中国证监会会同中国注册会计师协会对从事证会同中国注册会计师协会对从事证券业务的会计师事务所和注册会计师从事证券业券业务的会计师事务所和注册会计师从事证券业务的情况进行监督。务的情况进行监督。l（三）（三）中国注册会计师协会中国注册会计师协会作为行业自律组织，作为行业自律组织，在财政部领导下，依照注册会计师法和协会在财政部领导下，依照注册会计师法和协会章程行使职责。章程行使职责。l2.

23、2.4 2.2.4 单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理l1 1、单位负责人对单位会计工作的责任、单位负责人对单位会计工作的责任l 单位负责人是指法定代表人或者法律、单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。责人。l单位负责人主要包括两类人员：单位负责人主要包括两类人员：l（1）单位的）单位的法定代表人法定代表人(也称法人代表也称法人代表)，是指依，是指依法代表法人单位行使职权的负责人；法代表法人单位行使职权的负责人；l（2）按照法律、行政法规的规定代表单位行使职）按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的权的负责人

24、负责人，即是指依法代表非法人单位行使职，即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人权的负责人。l公司：董事长或执行董事公司：董事长或执行董事l国有企业：厂长国有企业：厂长l国家机关：最高官员国家机关：最高官员l个人独资：投资人个人独资：投资人l合伙企业：合伙人合伙企业：合伙人l（代表合伙企业执行合伙事业的）（代表合伙企业执行合伙事业的）单位负责人单位负责人l【例题【例题判断题】判断题】l单位法定代表人是单位负责人。（单位法定代表人是单位负责人。（）l 答案答案 对对l单位负责人对单位会计工作的责任单位负责人对单位会计工作的责任l1 1、单单位位负负责责人人对对本本单单位位的的会会计计工工作作和和

25、会会计计资资料料的的真真实实性性、完完整整性性负负责责。必必须须在在对对外外报报送送的的财财务务会会计计报报告告上上签签名名并并盖盖章章。单单位位会会计计工工作作和和会会计计资资料料出出现现问问题，单位负责人要首先承担法律责任。题，单位负责人要首先承担法律责任。 l2 2、单单位位负负责责人人必必须须保保证证会会计计机机构构、会会计计人人员员依依法法履履行行职职责责；不不得得授授意意、指指使使、强强令令会会计计人人员员违违法法办办理理会计事项。会计事项。 l3 3、建建立立健健全全有有效效的的内内部部控控制制制制度度，强强化化单单位位内内部部制制约机制。约机制。l4 4、对对单单位位会会计计工

26、工作作中中的的违违法法行行为为，除除追追究究直直接接负负责责人员的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。人员的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。l【例题【例题判断题判断题】l会计法规定：单位会计机构负责人对会计法规定：单位会计机构负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（完整性负责。（）l答案答案错错l注意：注意：l1 1、单单位位负负责责人人并并不不是是指指具具体体经经营营管管理理事事务务的负责人。如总经理的负责人。如总经理l2 2、并并不不代代表表会会计计的的责责任任全全部部由由单单位位负负责责人人承承担担，其其他他会会计计人人员员和

27、和会会计计相相关关人人员员不不仅仅要对单位负责人负责，也要对法律负责。要对单位负责人负责，也要对法律负责。l会计工作是一门专业性、技术性很强的工作，单会计工作是一门专业性、技术性很强的工作，单位负责人不一定精通会计业务的处理和财务会计位负责人不一定精通会计业务的处理和财务会计报告的编制，那么会计法报告的编制，那么会计法为什么要求单位负为什么要求单位负责人对本单位的会计工作负责呢？责人对本单位的会计工作负责呢？l1、从单位负责人的职责来看，单位负责人应对本、从单位负责人的职责来看，单位负责人应对本单位的所有经营管理工作负责，包括应对本单位单位的所有经营管理工作负责，包括应对本单位的会计工作负责。

28、的会计工作负责。l2、从会计信息失真的原因看，明确单位负责人为、从会计信息失真的原因看，明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，有利于从根本上解本单位会计行为的责任主体，有利于从根本上解决会计信息失真这一顽症。决会计信息失真这一顽症。l3、从国外许多国家或地区的做法来看，单位负责、从国外许多国家或地区的做法来看，单位负责人亦应对本单位会计工作和会计资料的真实性、人亦应对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。完整性负责。l单位负责人为本单位会计行为的责任主体单位负责人为本单位会计行为的责任主体l针对单位负责人出差不能签字而报表的报送实针对单位负责人出差不能签字而报表的报送实效性又很强的

29、情况效性又很强的情况l单位负责人可以委托别人代签。单位负责人可以委托别人代签。l例如：董事长可以委托总经理签字，总经理可以例如：董事长可以委托总经理签字，总经理可以委托副总经理签字，如果这些人都不在，也可以委托副总经理签字，如果这些人都不在，也可以委托单位的财务负责人签字。但是要特别注意，委托单位的财务负责人签字。但是要特别注意，不管谁代签，法律责任还是由单位负责人承担，不管谁代签，法律责任还是由单位负责人承担，委托人要对代理人的行为负责。委托人要对代理人的行为负责。本章小结本章小结l我我国国现现行行的的会会计计管管理理体体制制是是在在新新中中国国成成立立初初期期开开始始起起步步并并经经逐逐步

30、步发发展展而而形形成成的的 “统统一一领领导导、分分级级管管理理”的的由由财财政政部部门门主主管管的的政府主导型会计管理体制。政府主导型会计管理体制。l国国家家统统一一的的会会计计制制度度由由国国务务院院财财政政部部门门根根据本法制定并公布。据本法制定并公布。l我我国国注注册册会会计计师师行行业业管管理理已已初初步步形形成成了了一一套套包包含含法法律律规规范范、政政府府部部门门监监管管、行行业业自自律在内的多层次、全方位的行业管理体制律在内的多层次、全方位的行业管理体制。理解：理解：谁来管、怎么管、管什么谁来管、怎么管、管什么具体具体：三类：三类四个方面四个方面 谁来管谁来管：会计工作的主管部

31、门：财会计工作的主管部门：财政部门（政部门（原则：统一领导、分级管理，财原则：统一领导、分级管理，财政为主政为主-普遍普遍监督监督、其他配合、其他配合-特定特定协管协管) 怎么管怎么管：会计制度的制定权限：会计制度的制定权限：统统一会计制度、具体办法一会计制度、具体办法 管什么管什么：人人 会计人员（四方面）会计人员（四方面） 事事 单位内部的会计工作单位内部的会计工作第一责任人，第一责任人，不是不是具体的管理人员具体的管理人员具体的会计责任具体的会计责任学习重点与难点学习重点与难点l1.1.全国及地方会计主管部门；全国及地方会计主管部门；2.2.谁有权制定相关会计制度；谁有权制定相关会计制度

32、；3.3.各种会计人员任职的硬性条件；各种会计人员任职的硬性条件；4.4.财政部门对会计人员的管理内容；财政部门对会计人员的管理内容；5.5.单位负责人的会计责任；单位负责人的会计责任；6.6.具体的单位负责人；具体的单位负责人；7.7.我国会计工作管理体制的我国会计工作管理体制的4 4个主要方面内容。个主要方面内容。 【核心概念】【核心概念】l1会计管理体制概念、类型，会计管理体会计管理体制概念、类型，会计管理体制历史沿革制历史沿革,我国现行的会计管理体制；我国现行的会计管理体制；l2会计工作管理体制、会计制度制定权限会计工作管理体制、会计制度制定权限和注册会计师管理体制。和注册会计师管理体

33、制。【课后思考与练习【课后思考与练习】l1.1.会计管理体制的概念是什么？会计管理体制的概念是什么？l2.2.简述我国会计管理体制发展的沿革。简述我国会计管理体制发展的沿革。l3.3.会计管理体制类型有哪些？我国是哪种类型的？会计管理体制类型有哪些？我国是哪种类型的？l4.4.介绍我国现行的会计管理体制？介绍我国现行的会计管理体制？l5.5.我国会计管理体制的基本内容有哪些？我国会计管理体制的基本内容有哪些？l6.6.我国会计工作管理体制？我国会计工作管理体制？l7.7.我国会计制度制定权限是哪个部门？我国会计制度制定权限是哪个部门？l8.8.简述我国注册会计师管理体制。简述我国注册会计师管理

34、体制。单位负责人的会计责任案例单位负责人的会计责任案例l听证会上，有关当事人作了如下陈述：听证会上，有关当事人作了如下陈述：l公公司司董董事事长长称称：“我我前前一一段段时时间间出出差差在在外外，虽虽然然在在财财务务会会计计报报告告上上签签名名并并盖盖章章，但但只只是是履履行行会会计计手手续续，我我不不能能负负任任何责任。具体情况可公司总经理予以说明。何责任。具体情况可公司总经理予以说明。”l公公司司总总经经理理称称：我我是是搞搞技技术术出出身身，主主要要抓抓公公司司生生产产经经营营，对对会会计计我我是是门门外外汉汉，我我虽虽在在财财务务会会计计报报告告上上签签名名并并盖盖章章，那那也也只只是

35、是履履行行程程序序而而已已。以以前前也也是是这这样样做做的的，我我不不应应承承担担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”l公公司司总总会会计计师师称称：“公公司司对对外外报报出出的的财财务务报报告告是是经经过过某某会会计计师师事事务务所所审审计计的的，他他们们出出具具了了无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告。该该会会计计师师事事务务所所对对本本公公司司财财务务会会计计报报告告的的真真实实性性、完完整整性性负责，承担由此带来的一切责任。负责，承担由此带来的一切责任。”l思思考考：根根据据我我国国会会计计法法律律、法法规规、制制度度规

36、规定定，分分析析公公司司董董事事长长、总总经经理理、总总会会计计师师在在听听证证会会上上的的陈陈述述是是否否正正确确，并并分析说明理由。分析说明理由。l案例分析：案例分析：l（1 1）会会计计法法规规定定会会计计报报表表的的签签章章人人是是单单位位负负责责人人、主主管管会会计计工工作作的的负负责责人人、会会计计机机构构负负责责人人以以及及总总会会计计师师。这这不不仅仅是是一一份份权权利利，更更重重要要的的是是一一种种责责任任。 会会计计法法规规定定法法人人代代表表是是会会计计工工作作的的责责任任主主体体，不不能能因因为为不不在在场场或或不不懂懂会会计计知知识识而而推推脱脱责责任任。所所以以，董

37、董事事长长、总总经经理理和和单单位位负负责责人人、主主管管会会计计工工作作的的负负责责人人、会会计计机机构构负负责责人人（会会计计主主管管人人员员）一一样样，都都是是财财务务会会计计报报告告的的责责任任人人，应应承承担担相相应应的的法法律律责责任任，不不能能以以不不在在现现场场或或不不懂懂会计专业相推脱。会计专业相推脱。l（2 2）会会计计责责任任与与审审计计责责任任的的关关系系：对对财财务务会会计计报报告告的的真真实实性性、完完整整性性负负责责是是公公司司应应承承担担的的会会计计责责任；会计师事务所应当承担相应的审计责任。任；会计师事务所应当承担相应的审计责任。l某市财政局在某市财政局在20

38、042004年年4 4月会计法执法检查中，发现某月会计法执法检查中，发现某小型企业为节省开支只任用了两名会计，其中已取得会小型企业为节省开支只任用了两名会计，其中已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账，编制财务会计报告指定为会计主管人员，负责登记总账，编制财务会计报告和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。该企业出纳员

39、在单位负责人的授意下，和会计档案的保管。该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款将收到的下脚料销售款50005000元另行存放不入账，以便负责元另行存放不入账，以便负责人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调正。该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，另外聘用一名应届大学经济管理专业毕离会计工作岗位，另外聘用一名应届大学经济管理专业毕业生担任会计主

40、管人员，由于该会计主管人员经验不足使业生担任会计主管人员，由于该会计主管人员经验不足使得会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时得会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，私设小金库。私设小金库。 要求：要求： (1)(1)请逐项分析上述哪些行为违反了会计法的规定请逐项分析上述哪些行为违反了会计法的规定?(2)(2)财政部门和有关部门对该企业违反会计法的行为应如财政部门和有关部门对该企业违反会计法的行为应如何处理何处理? ? l解析：解析： (1)(1)违反会计法的行为有：违反

41、会计法的行为有： 任用尚未取得会计从业资格证书的张某任出纳任用尚未取得会计从业资格证书的张某任出纳工作，违反了会计法第工作，违反了会计法第3838条第一款条第一款“从事会从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书计工作的人员，必须取得会计从业资格证书 规定；规定； 张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案保管，违反了会记账、各种明细账和会计档案保管，违反了会计法第计法第3737条第一款条第一款“出纳人员不得兼任稽核、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登

42、记工作目的登记工作”的规定；的规定； 出纳员在单位负责人授意下，将收到的下脚料出纳员在单位负责人授意下，将收到的下脚料销售款销售款50005000元另行存放不入账。属于私设元另行存放不入账。属于私设“小金小金库库 ，违反会计法第，违反会计法第1010条关于条关于“款项和有价证款项和有价证券的收付券的收付”应当办理会计手续，进行会计核算规应当办理会计手续，进行会计核算规定；定；l上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正，违反了会计法第三十条令其自行纠正，违反了会计法第三十条“不不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被得将检举人姓名和检举材料

43、转给被检举单位和被检举人个人检举人个人 的规定；的规定； 该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，有报复之意，违反了王某调离会计工作岗位，有报复之意，违反了会计法第五条第三款会计法第五条第三款“任何单位或者个人不任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定的会计人得对依法履行职责、抵制违反本法规定的会计人员实行打击报复员实行打击报复”的规定；的规定； 聘用一名应届大学经济管理专业毕业生担任会聘用一名应届大学经济管理专业毕业生担任会计主管人员，违反了会计法第三十八条第二计主管人员，违反了会计法第三十八条第二款关于款关于会计主管

44、人员任职条件会计主管人员任职条件的规定；的规定； 会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的差错发生，违反了会计法第十八条、漏记的差错发生，违反了会计法第十八条、第第2626条关于条关于不得随意改变会计处理方法不得随意改变会计处理方法的规定。的规定。l(2)(2)财政部门根据会计法第财政部门根据会计法第2424条规定，对任用不符合条规定，对任用不符合会计法规定的会计人员、私设小金库和会计处理方法随意会计法规定的会计人员、私设小金库和会计处理方法随意改变等违反会计法一般规定的行为应作出处理：改变等违反会计法一般规定的行为应作出处理： 责令限期改正。

45、责令限期改正。该企业应当按照市财政部门的责令限期该企业应当按照市财政部门的责令限期改正通知，更换会计主管人员，任用有会计从业资格证书改正通知，更换会计主管人员，任用有会计从业资格证书的人担任出纳会计，将另行存放的人担任出纳会计，将另行存放“小金库小金库 的款项办理入的款项办理入账手续，调整和清理账目。账手续，调整和清理账目。 罚款。罚款。市财政部门根据违法行为的性质、情节及危害程市财政部门根据违法行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处三千元以上度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接五万元以下的罚款；对其直接

46、负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款。责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款。该企该企业单位负责人如为国家工作人员，应当由其所在单位或者业单位负责人如为国家工作人员，应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的王某，应当有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的王某，应当恢复其名誉和原有职务、级别。该企业单位负责人如构成恢复其名誉和原有职务、级别。该企业单位负责人如构成犯罪的，应依法追究刑事责任。对将检举材料一并转给该犯罪的，应依法追究刑事责任。对将检举材料一并转给该企业的责任人，应由所在单位或者有关单位依法给予行政企业的责任人，应由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。处分。