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1、第九章 收入与费用第一节第一节 收入的定义与分类收入的定义与分类第二节第二节 商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量第三节第三节 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量第四节第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量第五节第五节 费用费用 第一节第一节 收入的定义与分类收入的定义与分类一、收入的定义一、收入的定义 企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的日常活动：是指企业为完
2、成其经营目标所从事的经常性活经常性活动动以及与之以及与之相关相关的其他活动。的其他活动。工业企业工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。收入。工业企业工业企业处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为
3、营业外收由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。入。企业企业代第三方收取的款项代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收，应当作为负债处理，不应当确认为收入。入。二、收入的特征二、收入的特征企业日常活动形成的经济利益流入企业日常活动形成的经济利益流入 可能表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之可能表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之 收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入三、收入的分类三、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类（一）收入按
4、交易性质的分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 （二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入第二节第二节 商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认一、商品销售收入的确认 （一）一般确认条件（一）一般确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货风险和报酬转移给购货方；方；企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有
5、有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制；收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量；相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；相关的相关的已发生已发生或或将发生将发生的成本能够的成本能够可靠地计量可靠地计量。 1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移。转移。 与商品所有权有关的风险：与商品所有权有关的风险： 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。是指商品可
6、能发生减值或毁损等形成的损失。 与商品所有权有关的报酬：与商品所有权有关的报酬： 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判判断断企企业业是是否否已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给购购货货方方，应应当当关关注注交交易易的的实实质质，并并结结合合所所有有权权凭凭证证的的转转移移进行判断。进行判断。通常情况下，通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些
7、情况下，某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上，商品所有权上的的主要主要风险和报酬随之转移，企业只保留了风险和报酬随之转移，企业只保留了次要次要风险和报酬，如风险和报酬，如交款提货方式销售商品。交款提货方式销售商品。有时，有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主，商品所有权上的主要风险和报酬要风险和报酬未随之转移未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商，如采用支付手续费方式委托代销的商品。品。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 某商场
8、销售甲商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在某商场销售甲商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。的风险和报酬已转移。商品所有权上的主要风险和报酬均未转移商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给丙企业。按合同规定，甲企业甲制造企业销售一台重型设备给丙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是
9、否已运往丙部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往丙企业，也不论丙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的企业，也不论丙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到丙企业。主要风险和报酬仍未从甲企业转到丙企业。商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从丙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果丙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土甲筑路公
10、司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而丙制造企业保留有推土在销售交易发生时不能确定，因而丙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。机所有权上的主要风险。 2.企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制柯达公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，柯达柯达公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，柯达公司有权要求中间商将商品转移或退回
11、。公司有权要求中间商将商品转移或退回。柯达公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能柯达公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。确认收入。甲公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的甲公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。委托代销小区商品房和管理小区物业。甲公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因甲公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报
12、酬也已从甲公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，甲公司可以确认从甲公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，甲公司可以确认房屋销售收入。房屋销售收入。甲公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的甲公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供
13、劳务的交易。因此，尽管甲公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与务的交易。因此，尽管甲公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍甲公司对软件销售收入的确认。软件的所有权相关，并不妨碍甲公司对软件销售收入的确认。 3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 一一般般情情况况下下，如如果果企企业业预预计计不不是是很很可可能能收收到到货货款款，则则一一般般不不会会轻轻易易将将商商品品的的所所有有权权转转移移给给购购货货方方。但但是是，企企业业可可能能是是为为了了促促销销，也也可可能能会会发发生生货货款款没没有有把把握握收收回回的的情情况下，将商品所有权转移给购货方的情况
14、。况下，将商品所有权转移给购货方的情况。 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库意使用信息咨询公司开发的数据库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，个月， 则每天的付费率为则每天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，未能用足元；如果客户交完固定费用后，未能用足3 3个月，个月， 则可按一定的比例退还部分费用。则可按一定的比例退还部
15、分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。 4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。 （二）销售商品收入确认条件的具体运用（二）销售商品收入确认条
16、件的具体运用 通通常常情情况况下下，转转移移商商品品所所有有权权凭凭证证或或交交付付实实物物后后，可可以以认认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。 1. 采用采用托收承付托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2. 采用采用预收款预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。货款应确认为负债。 3.附有附有销售退回销售退回的，对估计不会退货的部分确认为销售，的，对估计不会退货的部分确认为销售，而对估计可能退货的部分不确认销售；无法合理估计的，而对估计可能退货的
17、部分不确认销售；无法合理估计的，在退货期满后确认销售收入。在退货期满后确认销售收入。 4.销售商品销售商品需要安装和检验需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。收入。 5.销销售售商商品品采采用用以以旧旧换换新新方方式式的的，销销售售的的商商品品应应当当按按照照销销售售商商品品收收入入确确认认条条件件确确认认收收入入，回回收收的的商商品品作作为为购购进进商商品品处理。处理。
18、 6.对对于于订订货货销销售售，应应在在发发出出商商品品时时确确认认收收入入，在在此此之之前前预预收的货款应确认为负债。收的货款应确认为负债。 7.销售商品采用销售商品采用支付手续费支付手续费方式委托代销的，在收到代销方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。清单时确认收入。 8.采采用用售售后后回回购购方方式式销销售售商商品品的的，收收到到的的款款项项应应确确认认为为负负债债；回回购购价价格格大大于于原原售售价价的的，差差额额应应在在回回购购期期间间按按期期计计提提利息，计入财务费用。利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件有确凿证据表明售后回购交易满足销售商
19、品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。品处理。 二、销售商品收入金额的计量二、销售商品收入金额的计量 企企业业应应当当按按照照从从购购货货方方已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款确确定定销销售售商商品品收收入入总总额额，但但已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款不不公公允允的的除除外外。即即：企企业业销销售售商商品品满满足足收收入入确确认认条条件件时时，应应当当按按照照已已收收或或应应收收合合同同或或协协议议价价款款的的公公允允价价值值确确定定销销售商品收入金额。售商品收入金额。
20、某某些些情情况况下下，合合同同或或协协议议明明确确规规定定销销售售商商品品需需要要延延期期收收取取价价款款，如如分分期期收收款款销销售售商商品品，实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的，应应当当按按照照应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款的的现现值值确确定定其其公公允允价价值值。应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款与与其其公公允允价价值值之之间间的的差差额额，应应当当在在合合同同或或协协议议期期间间内内，按按照照应应收收款款项项的的摊摊余余成成本本和和实实际际利率计算确定的金额进行利率计算确定的金额进行摊销摊销，冲减财务费用。，冲减财务费用。三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入
21、的会计处理 （一）通常情况下销售商品收入的处理（一）通常情况下销售商品收入的处理 借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 【例【例9-1】华联公司向乙公司销售一批华联公司向乙公司销售一批A A产品。产品。A A产品的生产品的生产成本为产成本为1212万元，合同约定的销售价格为万元，合同约定的销售价格为1515万元，增值税万元，增值税额为额为2550025500元。根据合同约定，乙公司须于元。根据合同约定，乙公司须于3030天内付款。
22、天内付款。 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25 500 25 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000 （二）现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（二）现金折扣、商业折扣、销售折让的处理商业折扣：企业为促进商品销售而在商品标价上给予商业折扣：企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。的价格扣除。收入确认：按照收入确认：按照扣除扣除商业折
23、扣商业折扣后后的金额的金额确定。确定。现金折扣：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣现金折扣：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。实际发生时增加财务费用。销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。l发生在收入确认发生在收入确认之前之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；在销售商品时直接给予客户价格上的减让；l发生在收入确认发生在收入确认之后之后的销售折让，应在实际的销售折让，应在实际发生发生时冲减时冲减当期当期的
24、的商品销售收入。商品销售收入。l销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项准则。事项准则。注：注：发生的销售折让允许扣减当期增值税额。发生的销售折让允许扣减当期增值税额。【例【例9-2】某企业某企业20072007年年6 6月月1515日销售日销售B B产品一批，售价产品一批，售价100 100 000000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。合同规定现元。合同规定现金折扣条件为金折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30。买方于。买方于6 6月月242
25、4日付款。日付款。 a. a.销售商品时：销售商品时： 借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 55 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 000 55 000 b. b.收回货款时：收回货款时： 借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 【例【例9-3】江南
26、厂销售一批商品，增值税发票上的售价为江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60 00060 000元，增值税额为元，增值税额为10 20010 200元，货到后买方发现商品质元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予量不合格，经双方协商，在价格上给予5%5%的折让。的折让。 （1 1）销售实现时：）销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 70 200 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 200 10 200 （2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时： 借：主营业务收入
27、借：主营业务收入 3 000 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510 510 贷：应收账款贷：应收账款 3 510 3 510 （3 3）实际收到款时：）实际收到款时： 借：银行存款借：银行存款 66 690 66 690 贷：应收账款贷：应收账款 66 690 66 690 （三）销售退回的处理（三）销售退回的处理对于未确认收入的售出商品发生销售退回：对于未确认收入的售出商品发生销售退回： 将已记入将已记入“发出商品发出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商库存商品品” ” 科目。科目。对于已确认收入的售出商品发生销售退回：对于已确认收入
28、的售出商品发生销售退回： 一般均应冲减一般均应冲减退回当月退回当月的销售收入，同时冲减的销售收入，同时冲减退回当退回当月月的销售成本。如果该项销售已经发生现金折扣或销的销售成本。如果该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。售折让的，应在退回当月一并调整。【例例9-4】5 5月月2828日日，甲甲公公司司向向丙丙公公司司发发货货一一批批，价价款款2020万万元元，成成本本1212万万元元，增增值值税税专专用用发发票票已已开开，税税率率17%17%，款款未未收收到到，合合同同约约定定，如如有有质质量量问问题题，1010天天内内可可以以退退货货，甲甲公公司司不不能能估估计计退退货
29、货的的可可能能性性。6 6月月5 5日日，对对方方因因产产品品质质量量退退货货30%30%。余款退货期满结清。余款退货期满结清。 （1 1）5 5月月2828日，发出商品（此时不能确认收入）日，发出商品（此时不能确认收入） 借：发出商品借：发出商品 120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000 （2 2）月末，计算增值税销项税额）月末，计算增值税销项税额 注：注：税法规定增值税纳税义务在商品发出时产生。税法规定增值税纳税义务在商品发出时产生。 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 34 000 34 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应
30、交增值税（销） 34 000 34 000 （3 3）6 6月月5 5日，丙公司退货日，丙公司退货30%30% 借：库存商品借：库存商品 36 000 36 000 贷：发出商品贷：发出商品 36 000 36 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）10 20010 200 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 10 200 10 200 （4 4）6 6月月7 7日，退货期满，确认收入、结转销售成本日，退货期满，确认收入、结转销售成本 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 140 000 140 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 140 000 140 00
31、0 借：主营业务成本借：主营业务成本 84 000 84 000 贷：发出商品贷：发出商品 84 000 84 000【例【例9-5】某企业某企业20072007年年6 6月月1515日销售日销售B B产品一批，售价产品一批，售价100 100 000000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。合同规定现元。合同规定现金折扣条件为金折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30。买方于。买方于6 6月月2424日付款，日付款，享受现金折扣享受现金折扣2 0002 000元。元。20072007年年1212月月1515日该批商
32、品因质量日该批商品因质量严重不合格被退回。严重不合格被退回。 借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 借：库存商品借：库存商品 55 000 55 000 贷：主营业成本贷：主营业成本 55 000 55 000 （四）以（四）以支付手续费支付手续费方式委托代销商品的处理方式委托代销商品的处理受受托托方方通通常常应应按按照照委委托托方方规规定定的的价价格格销销售售，不不得得自自行行改变售价。改
33、变售价。委托方应在从受托方处委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。【例例9-6】甲甲公公司司委委托托丙丙公公司司销销售售商商品品200200件件，商商品品已已经经发发出出，每每件件成成本本为为6060元元。合合同同约约定定丙丙公公司司应应按按每每件件100100元元对对外外销销售售，甲甲公公司司按按售售价价的的10%10%向向丙丙公公司司支支付付手手续续费费。丙丙公公司司对对外外实实际际销销售售l00l00件件，开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的销销售售
34、价价格格为为10 10 000000元元，增增值值税税税税额额为为l l 700700元元，款款项项已已经经收收到到。甲甲公公司司收收到到丙丙公公司司开开具具的的代代销销清清单单时时，向向丙丙公公司司开开具具一一张张相相同同金金额额的的增增值值税税专专用用发发票票。假假定定甲甲公公司司发发出出商商品品时时纳纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。税义务尚未发生，不考虑其他因素。经济交易经济交易与事项与事项甲公司甲公司丙公司丙公司甲公司将甲公司将商品交付商品交付给丙公司给丙公司 丙公司销丙公司销售商品，售商品，并向甲公并向甲公司开具代司开具代销清单销清单丙公司将丙公司将货款净额货款净额交给甲公交给甲公
35、司司 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000成本成本约定的价格约定的价格负债负债借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 1700借：主营业务成本借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6000借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应付账款贷：应付账款 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 1700借：应交
36、税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进进) 1700 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1700借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10000借：银行存款借：银行存款 10700 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 10700借：应付账款借：应付账款 11700 贷：银行存款贷：银行存款 10700 主营业务收入主营业务收入 1000借：销售费用借：销售费用 1000 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 100011700手续费手续费1000 （五）（五）分期收款分期收款销售商品的处理销售商品的处理在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本
37、和实际利率计算确定摊销金额在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益应收合同或协议价款应收合同或协议价款应收合同或协议价款的公允价值（折现值）应收合同或协议价款的公允价值（折现值）差额差额借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 （六）售后回购的处理（六）售后回购的处理 （1）采用售后回购方式销售商品）采用售后回购方式销售商品 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 （2）回购价格大于原售价的差额，应在回购期内计提利息）回购价格大于原售价的差额
38、，应在回购期内计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 （3）按合同约定购回该项商品时）按合同约定购回该项商品时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款实际收到的金额实际收到的金额实际支付的金额实际支付的金额【例【例9-7】甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为均为17%17%（不考虑相关税费）。甲公司需要融资，于（不考虑相关税费）。甲公司需要融资，于20012001年年7 7月月1 1日将其生产的一批商品销售给丙公司，销售价格为日将其生产的一批商品销售给丙公司，销售价格为500500万元（不含增值税），销售
39、商品成本为万元（不含增值税），销售商品成本为420420万元。按照万元。按照双方协议，甲一年后以双方协议，甲一年后以550550万元的价格将其购回。丙公司万元的价格将其购回。丙公司根据协议于根据协议于20012001年年7 7月月1 1日支付了购货款，甲公司于日支付了购货款，甲公司于20022002年年6 6月月3030日以日以550550万元购回该批商品。万元购回该批商品。 售后回购业务在会计核算时，按照售后回购业务在会计核算时，按照“实质重于形式实质重于形式”的要的要求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济
40、业务。销售方的销售实现时要而视为销售和采购两项经济业务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，从税法上讲，这本身已经按照规定开具发票并收取价款，从税法上讲，这本身已经构成计税收入的实现。构成计税收入的实现。 （1 1）20012001年年7 7月月1 1日销售商品日销售商品 借：银行存款借：银行存款 5 850 000 5 850 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 000 000 5 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 850 000 850 000 借：发出商品借：发出商品 4 200 000 4 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 4
41、200 000 4 200 000 （2 2）假设甲每半年计提利息，则）假设甲每半年计提利息，则1212月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 250 000 250 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 250 000 250 000 （3 3）20022002年年6 6月月3030日回购日回购 借：其他应付款借：其他应付款 5 500 000 5 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 935 000 935 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 435 000 6 435 000 借：库存商品借：库存商品 4 200 000 4 200 000 贷：发出商品
42、贷：发出商品 4 200 000 4 200 000第三节第三节 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务收入的含义一、提供劳务收入的含义 提供劳务收入，是指企业通过提供某些劳动服务而取得的提供劳务收入，是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。等所获得的收入。 提供劳务收入的确认，按提供劳务交易的结果能否可靠估提供劳务收入的确认，按提供劳务交易的结果能否可靠估计，分以下两种情况分别加以确认：计，分以下两种情况分别加以确认：交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计交
43、易结果不能够可靠估计交易结果不能够可靠估计二、提供劳务收入的确认二、提供劳务收入的确认 （一）交易结果能够可靠估计（一）交易结果能够可靠估计 提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件条件 ：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地确定：交易的完工进度能够可靠地确定：l已完工作的测量已完工作的测量l已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提
44、供劳务总量的比例l已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例 应采用应采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入，同时确认与该收确认提供劳务收入，同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：入相关的成本。计算公式如下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成
45、本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式2 2【例【例9-8】20062006年年1212月月1 1日，华联公司接受一项设备安装劳日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为务，安装费总额为200 000200 000元，对方预付元，对方预付50%50%，其余，其余50%50%待待设备验收合格后支付。至设备验收合格后支付。至20062006年年1212月月3131日，实际发生安装日，实际发生安装成
46、本成本6000060000元，其中，支付安装人员工资元，其中，支付安装人员工资3600036000元，领用库元，领用库存原材料存原材料50005000元，其余均以银行存款支付。估计至元，其余均以银行存款支付。估计至20072007年年设备安装完成，还会发生安装成本设备安装完成，还会发生安装成本9000090000元。元。 （1 1）预收）预收50%50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 100 000 （2 2）支付）支付20062006年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 3
47、6 000 36 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 000 36 000 借：劳务成本借：劳务成本 5 000 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 5 000 借：劳务成本借：劳务成本 19 000 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000 19 000 （3 3）确定劳务完成程度）确定劳务完成程度 按实际发生的成本占估计总成本的比例按实际发生的成本占估计总成本的比例 60 000/60 000/（60 00060 00090 00090 000）4040 （4 4）确认）确认20062006年度的劳务收入及成本年度的劳务收入及成本 2006 2006年度的
48、劳务收入年度的劳务收入200 00040200 0004080 00080 000 2006 2006年度的劳务成本（年度的劳务成本（60 00060 00090 00090 000）4040 60 00060 000 借：预收账款借：预收账款 80 000 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 000 60 000 （5 5）20072007年实际发生的成本为年实际发生的成本为92 00092 000元，其中支付安装人元，其中支付安装人员工资员工资6500065
49、000元，领用库存原材料元，领用库存原材料20002000元，其余均以银行元，其余均以银行存款支付。存款支付。 借：劳务成本借：劳务成本 65 000 65 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 000 65 000 借：劳务成本借：劳务成本 2 000 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 2 000 借：劳务成本借：劳务成本 25 000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 000 （6 6）确认）确认20072007年度的劳务收入及成本年度的劳务收入及成本 借：预收账款借：预收账款 120 000 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
50、 120 000 120 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 92 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 92 000 92 000 （7 7）收取其余）收取其余5050的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 100 000 （二）交易结果不能够可靠估计（二）交易结果不能够可靠估计如果已经发生的劳务成本预计能够得到如果已经发生的劳务成本预计能够得到全部补偿全部补偿，应，应按已收或预计能够收回的金额确认收入；并结转已经按已收或预计能够收回的金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本。发生的劳务成本。如果
51、已经发生的劳务成本预计能够得到如果已经发生的劳务成本预计能够得到部分补偿部分补偿，应，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入；并按已经发生按能够得到补偿的劳务金额确认收入；并按已经发生的劳务成本结转成本。的劳务成本结转成本。如果预计已经发生的劳务成本如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿全部不能得到补偿，则，则不应确认收入，但应将已发生的成本确认为当期损益不应确认收入，但应将已发生的成本确认为当期损益（主营业务成本）。（主营业务成本）。三、建造合同收入三、建造合同收入 （一）建造合同的概念及分类（一）建造合同的概念及分类 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最建造合同是指为建造一项
52、或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。有其特殊性：终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。有其特殊性：所建造或生产的产品通常体积巨大；所建造或生产的产品通常体积巨大；建造或生产产品的周期比较长；建造或生产产品的周期比较长；所建造或生产的产品的价值比较大。所建造或生产的产品的价值比较大。 建造合同分为两类：建造合同分为两类：固定造价合同固定造价合同成本加成合同成本加成合同 （二）合同的分立与合并（二）合同的分立与合并合同分立：合同分立： 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：
53、项条件的，每项资产应当分立为单项合同：l每项资产均有独立的建造计划；每项资产均有独立的建造计划；l与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；项资产有关的合同条款；l每项资产的收入和成本可以单独辨认。每项资产的收入和成本可以单独辨认。合同合并：合同合并： 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：下列三项条件的，应当合并为单项合同：l该组合同按一揽子交易签订；该组合同按一揽子交易签订；l该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项
54、综合利润率该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；工程的组成部分；l该组合同同时或依次履行。该组合同同时或依次履行。 （三）合同收入与合同成本（三）合同收入与合同成本合同收入：包括合同规定的初始收入和因合同变更、合同收入：包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。索赔、奖励等形成的收入。合同成本，包括从合同签订开始至合同完成止所发生合同成本，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。l直接费用，包括耗用的人工费用、材料费用、机械使用费以直接费用，包括耗用的人工费用、材料费用、
55、机械使用费以及其他直接费用。及其他直接费用。l间接费用，是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管间接费用，是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。理施工生产活动所发生的费用。合同成本不包括下列费用：合同成本不包括下列费用：l企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的管理费用；企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的管理费用；l船舶等制造企业的销售费用；船舶等制造企业的销售费用；l企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。l企业因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直企业因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关
56、费用，应直接列为当期管理费用。接列为当期管理费用。 （四）合同收入与合同成本的确认（四）合同收入与合同成本的确认如果建造合同的结果能够可靠估计：完工百分比法如果建造合同的结果能够可靠估计：完工百分比法如果建造合同的结果不能够可靠估计：如果建造合同的结果不能够可靠估计：l合同成本能够收回的：合同成本能够收回的： 合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。l合同成本不能够收回的：合同成本不能够收回的： 应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。应在发生时立即确认为合
57、同费用，不确认合同收入。 （五）完工百分比法的应用（五）完工百分比法的应用 1.完工进度的确定完工进度的确定根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定：例确定： 合同完工进度累计实际发生的合同成本合同完工进度累计实际发生的合同成本/ /合同预计总合同预计总 成本成本100100根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定：例确定： 合同完工进度已经完成的合同工作量合同完工进度已经完成的合同工作量/ /合同预计总工合同预计总工 作量作量100100根据实际测定的完共进度确定。根据实际测定
58、的完共进度确定。 2.完工百分比法的运用完工百分比法的运用 当期确认的合同收入（合同总收入当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）完工进度） 以前会计期间累计已确认的收入以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本） 完工进度完工进度 以前会计期间累计以前会计期间累计 已确认的毛利已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的 合同毛利合同毛利 以前会计期间预计损以前会计期间预计损 失准备失准备四、特殊劳务收入的确认四、特殊劳务收入的确认安装费收入安装费收入l
59、如果安装是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装如果安装是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；的完工程度确认收入；l如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。同时确认收入。广告费收入广告费收入l宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认；公众面前时予以确认；l广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。入场费收入入场费收入l因艺术表演、招待宴会以及其他
60、特殊活动而产生的收入，应因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。企业收到的预收款项，记入在这些活动发生时予以确认。企业收到的预收款项，记入“预收账款预收账款”。申请入会费和会员费收入申请入会费和会员费收入l如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。另行收费，则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。l如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务
61、，则该项收或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。尚未确认的收入通过费应在整个受益期内分期确认收入。尚未确认的收入通过“递延收益递延收益”科目核算。科目核算。特许权费收入特许权费收入l属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；权转移时，确认为收入；l属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。订制软件收入订制软件收入l订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软订制软件主要是指为特定客户开发软件，
62、不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。认收入。定期收费定期收费l定期收费应在合同约定的收款日期确认收入。定期收费应在合同约定的收款日期确认收入。第四节第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量一、让渡资产使用权收入的确认一、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；相关的
63、经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。二、利息收入二、利息收入 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。三、使用费收入三、使用费收入 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 （一）（一）如果合同协议规定使用费一次支付，且如果合同协议规定使用费一次支付，且不不提供后期服务，则应视同该项资产的销售提供后期服务，则应视同该项资产的销售一次一次确确认收入。认收入。【例例9-9】甲甲公公司司向向丙丙公公司司转转让让某某项项软软件件的的使使用用权权
64、，一一次次性收费性收费4040万元，不提供后续服务。（不考虑相关税费）万元，不提供后续服务。（不考虑相关税费） 借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 400 000 （二二）如如果果合合同同协协议议规规定定使使用用费费一一次次支支付付，并并提提供供后后续续服服务务，则则应应在在合合同同协协议议规规定定的的有有效效期期内内分分期期确认收入。确认收入。【例例9-10】甲甲公公司司修修建建一一条条马马路路，取取得得8080年年收收费费权权，现现将将收收费费权权转转让让给给丙丙公公司司，时时间间为为1010年年。合合同同规规定定，丙
65、丙公公司司一一次次性性向向甲甲公公司司支支付付100100万万元元。甲甲公公司司每每年年负负责责公公路路的的维维修修保养。（不考虑相关税费）保养。（不考虑相关税费） （1 1）甲公司收到款项时）甲公司收到款项时 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：预收账款贷：预收账款 1 000 000 1 000 000 （2 2）每期确认收入时）每期确认收入时 借：预收账款借：预收账款 100 000 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 （三）如果合同规定（三）如果合同规定分期分期支付使用费的，则应按支付使用费的，则应按合同规
66、定的收款时间和金额或合同规定的收费方合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额法计算的金额分期分期确认收入。确认收入。【例例9-11】甲甲公公司司向向丙丙公公司司转转让让其其商商标标使使用用权权，合合同同规规定定丙丙公公司司每每年年年年末末按按销销售售收收入入的的10%10%支支付付甲甲公公司司使使用用费费，使使用用期期1010年年。假假定定第第一一年年丙丙公公司司销销售售收收入入100100万万元元，第第二二年年销售收入销售收入150150万元。（不考虑相关税费）万元。（不考虑相关税费） （1 1）第一年年末确认使用费收入）第一年年末确认使用费收入=100=100万万10%=10
67、10%=10万万 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 （2 2）第二年年末确认使用费收入）第二年年末确认使用费收入=150=150万万10%=1510%=15万万 借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 150 000 150 000第五节第五节 费用费用一、费用的定义及分类一、费用的定义及分类 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有
68、者分配利润无关的经济利益的总流出。 （一）费用按经济用途分类（一）费用按经济用途分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用 （二）费用按经济内容分类（二）费用按经济内容分类 指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 福福 利利 费费 折
69、旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 其他支出其他支出 费费用用二、成本与费用的联系与区别二、成本与费用的联系与区别 （一）成本的概念（一）成本的概念 成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。成本是费用的一种转化形式。的那部分费用。成本是费用的一种转化形式。 （二）联系与区别（二）联系与区别 1.联系：成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计联系：成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。算的前提与基础。 2.区别：区别： 费用费用与一定的会计期间相联系，而与一定的会计期间相联系，而成本成本则是与一定
70、的则是与一定的成本计算对象相联系。成本计算对象相联系。 当期的当期的成本成本不一定等于当期的不一定等于当期的费用费用。只有当企业发生。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。 材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售销售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本三、费用的确认与计量三、费用的确认与计
71、量 （一）费用的确认（一）费用的确认 费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。记入账。 权责发生制原则权责发生制原则以应付标准确认费用以应付标准确认费用 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出只与取得本期收益相关，应全部确认为收益性支出只与取得本期收益相关，应全部确认为本期的费用。本期的费用。 资本性支出与取得本期和后续会计期间的收益都直资本性支出与取得本期和后续会计期间的收益都直接相关，应逐渐确认为各个期间的费用。接相关，应逐渐确认为各个期间的费用。 （二）费用的计量（二）费用的计量 费用的
72、计量是指对费用发生金额的确认。费用的计量是指对费用发生金额的确认。 与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。（或称历史成本）计量。 当资产的计量属性发生变化后，费用的计量也应随之变化。当资产的计量属性发生变化后，费用的计量也应随之变化。四、生产成本四、生产成本 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。费用和间接费用的总和。 在产品完工结转产成品并通过销售后，成本则转化为一定在产品完工结转产成品并通过销售后，成本则转化为一定期间的销售
73、成本，成为费用计入当期损益。期间的销售成本，成为费用计入当期损益。直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 五、营业成本五、营业成本 （一）主营业务成本（一）主营业务成本 企企业业确确认认的的销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等主主营营业业务务收收入入时时应应结结转转的成本。的成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 劳务成
74、本劳务成本 （二）其他业务成本（二）其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 应付职工薪酬应付职工薪酬六、营业税金及附加六、营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税
75、、资源税和教育费附加等相关税费。资源税和教育费附加等相关税费。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税七、期间费用七、期间费用 （一）销售费用（一）销售费用 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工
76、薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。用。企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的包包装装费费、保保险险费费、展展览览费和广告费、运输费、装卸费等费用费和广告费、运输费、装卸费等费用 借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款企企业业发发生生的的为为销销售售本本企企业业商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构的的职职工薪酬、业务费等经营费用工薪酬、业务费等经营费用 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧 （二）财务费用（二）财务费用 企企业
77、业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的筹筹资资费费用用，包包括括利利息息支支出出（减减利利息息收收入入）、汇汇兑兑差差额额以以及及相相关关的的手手续续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 为购建或生产为购建或生产满足资本化条件满足资本化条件的资产发生的应予资本化的资产发生的应予资本化借款费用，在借款费用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算，等科目核算，不在不在“财务费用财务费用”科目核算。科目核算。企业发生的财务费用企业发生的财务费用 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 未确认融资费
78、用未确认融资费用发发生生的的应应冲冲减减财财务务费费用用的的利利息息收收入入、汇汇兑兑差差额额、现现金金折扣折扣 借：银行存款借：银行存款 应付账款等应付账款等 贷：财务费用贷：财务费用 （三）管理费用（三）管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消
79、耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企企业业在在筹筹建建期期间间内内发发生生的的开开办办费费，包包括括人人员员工工资资、办办公公费费、培培训训费费、差差旅
80、旅费费、印印刷刷费费、注注册册登登记记费费以以及及不不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧 借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧发发生生的的办办公公费费、水水电电费费、业业务务招招待待费费、聘聘请请中中介介机机构构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用 借：管理费用借：管
81、理费用 贷：银行存款贷：银行存款 研发支出等研发支出等按按规规定定计计算算确确定定的的应应交交矿矿产产资资源源补补偿偿费费、房房产产税税、车车船使用税、土地使用税、印花税船使用税、土地使用税、印花税 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费八、资产减值损失八、资产减值损失 计提各项资产减值准备所形成的损失计提各项资产减值准备所形成的损失 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷款损失
82、准备等贷款损失准备等 期期末末，应应将将“资资产产减减值值损损失失”科科目目余余额额转转入入“本本年年利利润润”科目，结转后科目，结转后“资产减值损失资产减值损失”科目无余额科目无余额。九、公允价值变动损益九、公允价值变动损益 企企业业交交易易性性金金融融资资产产、交交易易性性金金融融负负债债，以以及及采采用用公公允允价价值值模模式式计计量量的的投投资资性性房房地地产产、衍衍生生工工具具、套套期期保保值值业业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 期末，应将期末，应将“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目余额转入科目余额转入“本年
83、本年利润利润”科目，结转后科目，结转后“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目无余额。科目无余额。 资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额于其账面余额的差额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。十、利得和损失十、利得和损失 （一）营业外收入（一）营业外收入 核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、债务重组利得、政府补助政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。、盘盈利得、捐赠利得等。 （二）营业外支出（二）营业外支出 包包括括非非流流动动资资产产处处置置损损失失、非非货货币币性性资资产产交交换换损损失失、债债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
